四、計(jì)算分析題
1、有為公司是中方天地集團(tuán)與外商漢森公司共同出資組建的中外合資企業(yè)，于2003年1月1日設(shè)立，注冊(cè)資本總額為400萬(wàn)元，天地集團(tuán)和漢森公司的出資比例為7：3。天地集團(tuán)對(duì)有為公司有重大影響。 1月2日，按投資合同規(guī)定，天地集團(tuán)以一座賬面原價(jià)350萬(wàn)元，已提折舊70萬(wàn)元的廠房投資，雙方確認(rèn)的該廠房?jī)r(jià)值為280萬(wàn)元，并已辦妥產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)等相關(guān)手續(xù)。 1月3日，漢森公司以15萬(wàn)美元投資，投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8．0元人民幣。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．25萬(wàn)元人民幣。該外幣已存入銀行。 2003年末，有為公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)88萬(wàn)元。董事會(huì)決定提取15%的盈余公積，并向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。要求： ⑴編制有為公司接受天地集團(tuán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制有為公司接受漢森公司投資的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制天地集團(tuán)確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）
答案:
⑴借：固定資產(chǎn) 280
貸：實(shí)收資本 280
⑵借：銀行存款 123．75
貸：實(shí)收資本 120
資本公積—外幣折算差額 3．75
⑶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 61．6
貸：投資收益 61．6
借：應(yīng)收股利 14
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14
解析:本題主要考察按受投資的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。其中，61.6＝68×0.7
2、福鑫集團(tuán)經(jīng)營(yíng)一定期間后發(fā)生下列與資本公積相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ⑴接受甲外商以200萬(wàn)美元投入該企業(yè)，收到甲外商的美元資本時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8．2人民幣元，投資合同約定的匯率為1美元=8．3人民幣元。福鑫集團(tuán)以人民幣為記賬本位幣。 ⑵企業(yè)購(gòu)入一土地使用權(quán)，交納的土地讓金150萬(wàn)元。若干年后，福鑫集團(tuán)將該項(xiàng)土地使用權(quán)出售，出售收入100萬(wàn)元，出售時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值80萬(wàn)元，出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 ⑶福鑫集團(tuán)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造的款項(xiàng)，共計(jì)80萬(wàn)元。甲企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)共以銀行存款支付各項(xiàng)工程成本74萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一定期間的技術(shù)改造，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，撥款結(jié)余及時(shí)上交。 ⑷福鑫集團(tuán)對(duì)丁企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丁企業(yè)注冊(cè)資本的40%，并采用權(quán)益法核算，投資后，丁企業(yè)接受捐贈(zèng)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，丁企業(yè)因此增加資本公積30萬(wàn)元。 ⑸因現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，3年后福鑫集團(tuán)將持有的丁企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為295萬(wàn)元，福鑫集團(tuán)未計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ⑹福鑫集團(tuán)確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款5萬(wàn)元。 ⑺福鑫集團(tuán)決定將100萬(wàn)元資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增資本，已辦妥增資手續(xù)。要求：編制福鑫集團(tuán)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（用萬(wàn)元表示，不考慮對(duì)所得稅的影響，“資本公積”科目須寫(xiě)出有細(xì)科目）。
答案:
⑴借：銀行存款 1 640（200×8．2）
資本公積—外幣資本折算差額 20（1 600—1 640）
貸：實(shí)收資本 1 660（200×8．3）
⑵A、借：無(wú)形資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 150（注：年末時(shí)應(yīng)將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅及轉(zhuǎn)入資本公積，因?yàn)楸绢}不考慮對(duì)所得稅的影響，故年末時(shí)應(yīng)借記：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸記：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）
B、借：銀行存款 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5（100×5）
營(yíng)業(yè)外收入 15（100×5%）
C、借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 150
貸：資本公積—其他資本公積 150
⑶A、借：銀行存款 80
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 80
B、借：在建工程 74
貸：銀行存款 74
C、借：固定資產(chǎn) 74
貸：在建工程 74
D、借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 74
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 74
E、借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 6（80—74）
貸：銀行存款 6
⑷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12（30×40%）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 12
⑸A、借：銀行存款 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 295
投資收益 5（300—295）
B、借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 12
貸：資本公積—其他資本公積 12
⑹借：應(yīng)付賬款 5
貸：資本公積—其他資本公積 5
⑺借：資本公積—其他資本公積 100
貸：實(shí)收資本 100
解析:本題考察資本公積相關(guān)科目的核算。關(guān)鍵是熟悉資本公積各明細(xì)科目的區(qū)別和定義。
其中注意，按受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)算是教材并沒(méi)有明確闡述，正確的做法是應(yīng)先計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，年末時(shí)考慮對(duì)所得稅的影響，余額計(jì)入資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備科目，待處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積－其他資本公積科目。
3、某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500 000元（以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損），結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按10%的比例提取盈余公積250 000元。該企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取法定公益金125 000元。該企業(yè)將提取的公益金125 000元用于購(gòu)置的職工浴室作為固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)將已使用的法定公益金125 000元轉(zhuǎn)為任意盈余公積。要求：作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
借：本年利潤(rùn) 2500 000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2500 000
借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金 250 000
貸：盈余公積—法定公益金 250 000
借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金 125 000
貸：盈余公積—法定公益金 125 000
借：固定資產(chǎn) 125 000
貸：銀行存款 125 000
借；盈余公積—法定公益金 125 000
貸：盈余公積—任意盈余公積 125 000
解析:本題考察盈余公積的相關(guān)處理。注意當(dāng)公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入任意盈余公積科目。
1、有為公司是中方天地集團(tuán)與外商漢森公司共同出資組建的中外合資企業(yè)，于2003年1月1日設(shè)立，注冊(cè)資本總額為400萬(wàn)元，天地集團(tuán)和漢森公司的出資比例為7：3。天地集團(tuán)對(duì)有為公司有重大影響。 1月2日，按投資合同規(guī)定，天地集團(tuán)以一座賬面原價(jià)350萬(wàn)元，已提折舊70萬(wàn)元的廠房投資，雙方確認(rèn)的該廠房?jī)r(jià)值為280萬(wàn)元，并已辦妥產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)等相關(guān)手續(xù)。 1月3日，漢森公司以15萬(wàn)美元投資，投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8．0元人民幣。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．25萬(wàn)元人民幣。該外幣已存入銀行。 2003年末，有為公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)88萬(wàn)元。董事會(huì)決定提取15%的盈余公積，并向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。要求： ⑴編制有為公司接受天地集團(tuán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制有為公司接受漢森公司投資的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制天地集團(tuán)確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）
答案:
⑴借：固定資產(chǎn) 280
貸：實(shí)收資本 280
⑵借：銀行存款 123．75
貸：實(shí)收資本 120
資本公積—外幣折算差額 3．75
⑶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 61．6
貸：投資收益 61．6
借：應(yīng)收股利 14
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14
解析:本題主要考察按受投資的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。其中，61.6＝68×0.7
2、福鑫集團(tuán)經(jīng)營(yíng)一定期間后發(fā)生下列與資本公積相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ⑴接受甲外商以200萬(wàn)美元投入該企業(yè)，收到甲外商的美元資本時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8．2人民幣元，投資合同約定的匯率為1美元=8．3人民幣元。福鑫集團(tuán)以人民幣為記賬本位幣。 ⑵企業(yè)購(gòu)入一土地使用權(quán)，交納的土地讓金150萬(wàn)元。若干年后，福鑫集團(tuán)將該項(xiàng)土地使用權(quán)出售，出售收入100萬(wàn)元，出售時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值80萬(wàn)元，出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 ⑶福鑫集團(tuán)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造的款項(xiàng)，共計(jì)80萬(wàn)元。甲企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)共以銀行存款支付各項(xiàng)工程成本74萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一定期間的技術(shù)改造，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，撥款結(jié)余及時(shí)上交。 ⑷福鑫集團(tuán)對(duì)丁企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丁企業(yè)注冊(cè)資本的40%，并采用權(quán)益法核算，投資后，丁企業(yè)接受捐贈(zèng)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，丁企業(yè)因此增加資本公積30萬(wàn)元。 ⑸因現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，3年后福鑫集團(tuán)將持有的丁企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為295萬(wàn)元，福鑫集團(tuán)未計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ⑹福鑫集團(tuán)確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款5萬(wàn)元。 ⑺福鑫集團(tuán)決定將100萬(wàn)元資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增資本，已辦妥增資手續(xù)。要求：編制福鑫集團(tuán)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（用萬(wàn)元表示，不考慮對(duì)所得稅的影響，“資本公積”科目須寫(xiě)出有細(xì)科目）。
答案:
⑴借：銀行存款 1 640（200×8．2）
資本公積—外幣資本折算差額 20（1 600—1 640）
貸：實(shí)收資本 1 660（200×8．3）
⑵A、借：無(wú)形資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 150（注：年末時(shí)應(yīng)將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅及轉(zhuǎn)入資本公積，因?yàn)楸绢}不考慮對(duì)所得稅的影響，故年末時(shí)應(yīng)借記：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸記：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）
B、借：銀行存款 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5（100×5）
營(yíng)業(yè)外收入 15（100×5%）
C、借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 150
貸：資本公積—其他資本公積 150
⑶A、借：銀行存款 80
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 80
B、借：在建工程 74
貸：銀行存款 74
C、借：固定資產(chǎn) 74
貸：在建工程 74
D、借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 74
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 74
E、借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 6（80—74）
貸：銀行存款 6
⑷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12（30×40%）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 12
⑸A、借：銀行存款 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 295
投資收益 5（300—295）
B、借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 12
貸：資本公積—其他資本公積 12
⑹借：應(yīng)付賬款 5
貸：資本公積—其他資本公積 5
⑺借：資本公積—其他資本公積 100
貸：實(shí)收資本 100
解析:本題考察資本公積相關(guān)科目的核算。關(guān)鍵是熟悉資本公積各明細(xì)科目的區(qū)別和定義。
其中注意，按受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)算是教材并沒(méi)有明確闡述，正確的做法是應(yīng)先計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，年末時(shí)考慮對(duì)所得稅的影響，余額計(jì)入資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備科目，待處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積－其他資本公積科目。
3、某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500 000元（以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損），結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按10%的比例提取盈余公積250 000元。該企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取法定公益金125 000元。該企業(yè)將提取的公益金125 000元用于購(gòu)置的職工浴室作為固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)將已使用的法定公益金125 000元轉(zhuǎn)為任意盈余公積。要求：作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
借：本年利潤(rùn) 2500 000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2500 000
借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金 250 000
貸：盈余公積—法定公益金 250 000
借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金 125 000
貸：盈余公積—法定公益金 125 000
借：固定資產(chǎn) 125 000
貸：銀行存款 125 000
借；盈余公積—法定公益金 125 000
貸：盈余公積—任意盈余公積 125 000
解析:本題考察盈余公積的相關(guān)處理。注意當(dāng)公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入任意盈余公積科目。