2005年注冊會計師考《會計》沖刺模擬試卷二10

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三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
    吸收投資收到的現(xiàn)金
    借款收到的現(xiàn)金 406.8(短期+長期)
    收到與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流量
    現(xiàn)金流入小計 406.8
    償還債務支付的現(xiàn)金 275.55
    分配股利、利潤和償付利息 300-26.5=273.5〔財務費用-(預提費用期末-期初)〕
    支付與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金
    現(xiàn)金流出小計 549.05
    籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -142.25
    凈流量 441.55
    其中:(1)銷售商品、接受勞務收到的現(xiàn)金
    =6100(主營業(yè)務收入+關(guān)聯(lián)交易差價)+(1020+17)(增值稅銷項稅額)+〔(780-1387)〔應收賬款(期初-期末)〕+(869-165)〔預收賬款(期末-期初)〕=7234
    (2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
    =(4180×70%)主營業(yè)務成本中材料部分+500(增值稅進項稅額)+(603-2020)應付賬款(期初-期末)+(213.25-208.89)預付賬款(期末-期初)+(7500-5468)存貨(期末-期初)=4045.36
    (3)與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出(除租金以外的計算)
    =(4180×20%-40)(制造費用)+175(營業(yè)費用)+〔275.85-100-12.3-6.25-(30+5)-(24.8+5.85)〕(管理費用)=1062.65
    四、綜合題
    1.本題重點練習資產(chǎn)負債表日后事項和合并報表的編制等考點。
    甲公司系2000年12月31日上海證券交易所掛牌的上市公司,主要從事從轎車及配件的生產(chǎn)和銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元;預計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;適用的所得稅稅率為33%;除增值稅、所得稅以外,不考慮其他相關(guān)稅費。
    ⑴甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議,就下列事項做出決議;
    ①將無形資產(chǎn)的攤銷年限由6年改為4年,對此項變更采用未來適用法進行處理。
    甲公司于2001年1月購入的一套企業(yè)管理系統(tǒng)軟件,價值3000萬元,原預計使用6年,采用直線法攤銷。使用該管理軟件后,企業(yè)效益明顯上升,預計受益年限能夠維持原先的估計,但鑒于效益的大幅度上升,為加快投資的回收速度,決定從2003年起,將該管理軟件的攤銷期由6年改為4年,假設(shè)按稅法規(guī)定,無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)攤銷,可以在所得稅前抵扣。
    ②將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的6%,并對此項變更采用未來適用法進行處理。
    甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策(即包退、包換和包修),每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用;2002年末,產(chǎn)品保修費用余額為100萬元(2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生數(shù)基本一致,但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會決定,從2003年起改按年銷售收入的6%計提產(chǎn)品保修費用。
    甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元;實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。
    ③將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對此項變更采用未來適用法進行處理。
    甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式,對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。而按照稅法規(guī)定,甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)準予從應納稅所得額中扣除的折舊額是按加速折舊法計得的金額。為與稅法一致,董事會決定,從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改按加速折舊法計提折舊。
    甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元,2003年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元,2001年和2002年分別為2000萬元、1700萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本;上年末產(chǎn)成品存貨在接下來的兩年內(nèi)銷售完畢,每年銷售50%。
    ④將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%,并對此項變更采用未來適用法進行處理。
    甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例,對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策,董事會決定從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
    甲公司上市兩年從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司客戶未發(fā)生增減變化。并假定按稅法規(guī)定,公司計提的壞賬準備不得從應納稅所得額中扣除;實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額,賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表:
    應收賬款 1年以內(nèi) 1~2年 2~3年 3年以上
    金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例
    年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
    年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 600 100%
    ⑤將所得稅的核算從應付稅法改為債務法,并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。
    甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果,董事會決定,從2003年起對所得稅改按債務法核算;同時,考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除,遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
    ⑥將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。
    甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%,因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭,甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將遂年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。為此,董事會決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
    假定除實現(xiàn)凈利潤外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。
    甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%,因丙公司生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預計其后不會再開工生產(chǎn)。為此,董事會決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
    ⑵甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下:(假設(shè)內(nèi)部交易的價格都是公允的)
    ①乙公司年初存貨中有300萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%;至2003年年初,有300萬元款項尚未結(jié)算,2003年也未支付;乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售60%。
    ②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件,銷售價格為2500萬元,銷售毛利率為25%??铐椧呀?jīng)結(jié)算。至2003年末,該批汽車配件已全部對外銷售。
    ③乙公司年初固定資產(chǎn)中有500萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%。款項已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門,并按10年期限采用直線法計提折舊,凈殘值為零。
    ④丙公司2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%,款項已經(jīng)結(jié)算。