（二）甲公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營背投電視的生產(chǎn)與銷售，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為33%，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年3月17日完成。2004年報告于2005年4月15日由董事會批準報出。法定盈余公積的提取比例為凈利潤的10%，法定公益金則按凈利潤的5%提取。
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計的2004年報，其凈利潤達到了500萬元，預計2005年的股份會一路攀升。
2005年2月18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務及甲公司的會計處理：
1．甲公司2003年末對應收乙公司的貨款1000萬元提取了800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準備反沖了600萬元，對此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當初預計那樣嚴重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的壞賬準備的反沖。
經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預計近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預計該壞賬損失比例已高達90%。
2．甲公司自2002年初開始對某專利權進行攤銷，該專利權原價為600萬元，按5年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定為10年。
2002年末甲公司認定該專利權的可收回價值為200萬元，相比當時的專利權賬面價值480萬元，提取了280萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定2003年、2004年無形資產(chǎn)攤銷額為50萬元。
2004年甲公司認定此專利權價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達到250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會計處理：
借：無形資產(chǎn)減值準備 140
貸：營業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn)02年末該專利權的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重，較為合理的可收回價值應為420萬元，而且近兩年來該專利權因陳舊面臨被淘汰的風險，預計2004年末的可收回價值僅為90萬元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計1000臺背投電視，每臺生產(chǎn)成本為4000元，單臺售價為5000元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。甲公司2004年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應收款項一直未收回。
甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標侵權損失100萬元。截止2005年4月15日，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝訴，預計可從丁公司獲取90萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務處理：
借：其他應收款——丁公司 90
貸：營業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬元（＝90×33%）計入了“遞延稅款”貸項
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計的2004年報，其凈利潤達到了500萬元，預計2005年的股份會一路攀升。
2005年2月18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務及甲公司的會計處理：
1．甲公司2003年末對應收乙公司的貨款1000萬元提取了800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準備反沖了600萬元，對此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當初預計那樣嚴重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的壞賬準備的反沖。
經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預計近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預計該壞賬損失比例已高達90%。
2．甲公司自2002年初開始對某專利權進行攤銷，該專利權原價為600萬元，按5年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定為10年。
2002年末甲公司認定該專利權的可收回價值為200萬元，相比當時的專利權賬面價值480萬元，提取了280萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定2003年、2004年無形資產(chǎn)攤銷額為50萬元。
2004年甲公司認定此專利權價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達到250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會計處理：
借：無形資產(chǎn)減值準備 140
貸：營業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn)02年末該專利權的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重，較為合理的可收回價值應為420萬元，而且近兩年來該專利權因陳舊面臨被淘汰的風險，預計2004年末的可收回價值僅為90萬元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計1000臺背投電視，每臺生產(chǎn)成本為4000元，單臺售價為5000元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。甲公司2004年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應收款項一直未收回。
甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標侵權損失100萬元。截止2005年4月15日，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝訴，預計可從丁公司獲取90萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務處理：
借：其他應收款——丁公司 90
貸：營業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬元（＝90×33%）計入了“遞延稅款”貸項