《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之所得稅會(huì)計(jì)在現(xiàn)有的資料里，我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯(cuò)，但我覺得還不夠簡(jiǎn)練。在這里我總結(jié)了自己的一點(diǎn)學(xué)習(xí)心得，感覺很是受用，希望對(duì)各位CPA考友有幫助。
第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。
（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）
遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%. 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
解答如下：
（1）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。
公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
借：所得稅1358.4
遞延稅款453.3
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1811.7
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法雖然不是投資的重點(diǎn)，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會(huì)用到。如果對(duì)成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。
大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個(gè)公式，怎么看也不明白，其實(shí)這兩個(gè)公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當(dāng)看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會(huì)豁然開朗！
大家首先必須明確以下三個(gè)問題：
（1）注意一個(gè)節(jié)點(diǎn)：前股權(quán)購(gòu)買日（投資日）后沖減投資成本計(jì)入投資收益
（2）明確兩個(gè)概念：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)
（3）我國(guó)的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。
（4）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個(gè)科目：應(yīng)收股利、投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資大家都知道投資時(shí)和分配投資前的股利時(shí)的分錄，很簡(jiǎn)單，略。
成本法的難點(diǎn)就在于次年分配現(xiàn)金股利時(shí)如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！
妙法做次年分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄：三步走第一步：計(jì)算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰(shuí)。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點(diǎn)，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：
第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）
妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4.5
第三步：倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額。
由于總的投資收益（4萬）是應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來了吧，“應(yīng)收股利”確定出來了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長(zhǎng)期股權(quán)投資”也就確定出來了（倒擠），總的分錄也就很好寫了：
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4
長(zhǎng)期股權(quán)投資0.5
大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會(huì)使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁(yè)例題10、輕松過關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題”體會(huì)一下，是不是很簡(jiǎn)單，根本不用費(fèi)很大腦筋。
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說權(quán)益法沒難點(diǎn)，但為什么說權(quán)益法難呢？其實(shí)我個(gè)人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過來又說了，不就4個(gè)明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個(gè)嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點(diǎn)：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線。“線”是什么？這就是我接下來要說的妙法學(xué)權(quán)益法了。）
（注二：在學(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強(qiáng)調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點(diǎn)的基礎(chǔ)。
必須清醒地認(rèn)識(shí)到以下這個(gè)鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）
★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)→會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)→資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的學(xué)習(xí)→合并會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)（一只大老虎）
※教材中“會(huì)計(jì)政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來。
※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。
通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會(huì)計(jì)“難”，“難”在哪里。
■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）
下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。
大家記住兩條線：
★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備
★投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷
★☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在?。。?BR> 有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個(gè)角度：橫向和縱向第一個(gè)角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個(gè)科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說在遇到某個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)用到哪個(gè)科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。
1、投資成本：投資時(shí)、分紅時(shí)、股權(quán)投資差額形成時(shí)或資本公積形成時(shí)
①投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
貸：銀行存款
②分紅時(shí)注意：
1、分的是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
2、一定要注意“投資時(shí)點(diǎn)”，一定要注意這個(gè)“點(diǎn)”，千萬不要搞錯(cuò)）
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
③股權(quán)投資差額形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
④形成資本公積時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備
2、股權(quán)投資差額：形成時(shí)、攤銷時(shí)
①形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
②攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
3、損益調(diào)整：分紅時(shí)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)、被投資單位虧損時(shí)
①分紅時(shí)：（注意是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
②被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
③被投資單位虧損時(shí)：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限”教材P81頁(yè)。那么必須首先計(jì)算出“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”的求解，這里很容易出錯(cuò)，但是大家只要記住一句話就可以了：
“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯(cuò)，如果按照輕松過關(guān)上的答案很容易漏項(xiàng)！這里一定要仔細(xì)）
借：投資收益-“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要是資本公積的增減變動(dòng)。如：接受捐贈(zèng)，增資擴(kuò)股，外幣資本折算差額，專項(xiàng)撥款，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。重點(diǎn)是接受捐贈(zèng)的處理。
借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備容易出錯(cuò)的地方：
一、分紅時(shí)注意：
①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)
②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
二、投資時(shí)注意：必須會(huì)求被投資單位在投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的“所有者權(quán)益總額”
三、被投資單位虧損時(shí)注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低四、計(jì)算期末“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”時(shí)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。
第一個(gè)角度的學(xué)習(xí)是為第二個(gè)角度的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在接下來將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會(huì)讓我們更牢固的掌握權(quán)益法
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ“
從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。
第二個(gè)角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運(yùn)用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個(gè)科目。
首先，我們必須在頭腦中形成一個(gè)思路，或說在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會(huì)思維混亂。
妙法：狠抓
★一條線：投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷
★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在?。。。。≌莆樟怂簿驼莆樟藱?quán)益法的大部分（不是全部，因?yàn)檫€有一些注意的問題需要解決）。
▲這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時(shí)一定要按照這五步一條線來做，無論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時(shí)刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過程必須要有的。（大家記住這條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）
▲還有一個(gè)關(guān)鍵：在這條線上的每個(gè)點(diǎn)上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：
投資時(shí)：注意
①投資點(diǎn)
②投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少
③股權(quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。
分紅時(shí)：注意
①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)
②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額資本公積增減變動(dòng)時(shí)：注意影響金額是多少實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
注意：
①投資點(diǎn)
②一定記住確認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的。
發(fā)生虧損時(shí)：注意
①“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低
②關(guān)鍵還在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對(duì)，它是權(quán)益法中的一個(gè)難點(diǎn)。（這里的典型題是：輕松過關(guān)一P41三、3）
股權(quán)投資差額的攤銷：注意
①一定不要忘記次年及以后年度的攤銷
②在虧損時(shí)如果投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減計(jì)至零應(yīng)停止攤銷。
下面我們以03年的考題計(jì)算題第一題來學(xué)習(xí)具體運(yùn)用這個(gè)方法：（其實(shí)這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個(gè)點(diǎn)我們所需要注意的問題，但通過做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線的具體運(yùn)用，如何形成清晰的思路。特別是對(duì)“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）
1、2000年度的賬務(wù)處理
（1）2000年1月1日投資時(shí)：（注意：投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬元）
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200
貸：銀行存款5200
②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）664
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）664
（2）分紅時(shí)2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）
這里是投資前
借：應(yīng)收股利280
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）280
2000年實(shí)際發(fā)放：
借：銀行存款280
貸：應(yīng)收股利280
（3）資本公積增減變動(dòng)
（4）股權(quán)投資差額的攤銷
借：投資收益66.4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）336
貸：投資收益336
2、2001年度的賬務(wù)處理
（1）投資時(shí)
（2）分紅時(shí)
（3）資本公積增減變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）123.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備123.2
（4）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
借：投資收益66.4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）504
貸：投資收益504
2002年度的賬務(wù)處理
（1）投資時(shí)
①以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定投資的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8
貸：銀行存款2040.8
②看是形成股權(quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個(gè)點(diǎn)上的所有者權(quán)益總額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）159.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備159.2
（2）分紅時(shí)
（3）資本公積增減變動(dòng)
（4）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）320
貸：投資收益320
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過前面的“解題妙法系列之投資篇
第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。
（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）
遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%. 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
解答如下：
（1）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。
公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
借：所得稅1358.4
遞延稅款453.3
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1811.7
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法雖然不是投資的重點(diǎn)，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會(huì)用到。如果對(duì)成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。
大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個(gè)公式，怎么看也不明白，其實(shí)這兩個(gè)公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當(dāng)看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會(huì)豁然開朗！
大家首先必須明確以下三個(gè)問題：
（1）注意一個(gè)節(jié)點(diǎn)：前股權(quán)購(gòu)買日（投資日）后沖減投資成本計(jì)入投資收益
（2）明確兩個(gè)概念：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)
（3）我國(guó)的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。
（4）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個(gè)科目：應(yīng)收股利、投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資大家都知道投資時(shí)和分配投資前的股利時(shí)的分錄，很簡(jiǎn)單，略。
成本法的難點(diǎn)就在于次年分配現(xiàn)金股利時(shí)如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！
妙法做次年分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄：三步走第一步：計(jì)算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰(shuí)。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點(diǎn)，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：
第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）
妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4.5
第三步：倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額。
由于總的投資收益（4萬）是應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來了吧，“應(yīng)收股利”確定出來了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長(zhǎng)期股權(quán)投資”也就確定出來了（倒擠），總的分錄也就很好寫了：
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4
長(zhǎng)期股權(quán)投資0.5
大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會(huì)使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁(yè)例題10、輕松過關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題”體會(huì)一下，是不是很簡(jiǎn)單，根本不用費(fèi)很大腦筋。
妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說權(quán)益法沒難點(diǎn)，但為什么說權(quán)益法難呢？其實(shí)我個(gè)人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過來又說了，不就4個(gè)明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個(gè)嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點(diǎn)：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線。“線”是什么？這就是我接下來要說的妙法學(xué)權(quán)益法了。）
（注二：在學(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強(qiáng)調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點(diǎn)的基礎(chǔ)。
必須清醒地認(rèn)識(shí)到以下這個(gè)鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）
★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)→會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)→資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的學(xué)習(xí)→合并會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)（一只大老虎）
※教材中“會(huì)計(jì)政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來。
※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。
通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會(huì)計(jì)“難”，“難”在哪里。
■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）
下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。
大家記住兩條線：
★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備
★投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷
★☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在?。。?BR> 有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個(gè)角度：橫向和縱向第一個(gè)角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個(gè)科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說在遇到某個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)用到哪個(gè)科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。
1、投資成本：投資時(shí)、分紅時(shí)、股權(quán)投資差額形成時(shí)或資本公積形成時(shí)
①投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
貸：銀行存款
②分紅時(shí)注意：
1、分的是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
2、一定要注意“投資時(shí)點(diǎn)”，一定要注意這個(gè)“點(diǎn)”，千萬不要搞錯(cuò)）
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
③股權(quán)投資差額形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
④形成資本公積時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備
2、股權(quán)投資差額：形成時(shí)、攤銷時(shí)
①形成時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
②攤銷時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
3、損益調(diào)整：分紅時(shí)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)、被投資單位虧損時(shí)
①分紅時(shí)：（注意是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
②被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
③被投資單位虧損時(shí)：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限”教材P81頁(yè)。那么必須首先計(jì)算出“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”的求解，這里很容易出錯(cuò)，但是大家只要記住一句話就可以了：
“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯(cuò)，如果按照輕松過關(guān)上的答案很容易漏項(xiàng)！這里一定要仔細(xì)）
借：投資收益-“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要是資本公積的增減變動(dòng)。如：接受捐贈(zèng)，增資擴(kuò)股，外幣資本折算差額，專項(xiàng)撥款，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。重點(diǎn)是接受捐贈(zèng)的處理。
借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備容易出錯(cuò)的地方：
一、分紅時(shí)注意：
①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)
②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
二、投資時(shí)注意：必須會(huì)求被投資單位在投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的“所有者權(quán)益總額”
三、被投資單位虧損時(shí)注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低四、計(jì)算期末“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”時(shí)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。
第一個(gè)角度的學(xué)習(xí)是為第二個(gè)角度的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在接下來將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會(huì)讓我們更牢固的掌握權(quán)益法
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ“
從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。
第二個(gè)角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運(yùn)用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個(gè)科目。
首先，我們必須在頭腦中形成一個(gè)思路，或說在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會(huì)思維混亂。
妙法：狠抓
★一條線：投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷
★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在?。。。。≌莆樟怂簿驼莆樟藱?quán)益法的大部分（不是全部，因?yàn)檫€有一些注意的問題需要解決）。
▲這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時(shí)一定要按照這五步一條線來做，無論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時(shí)刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過程必須要有的。（大家記住這條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）
▲還有一個(gè)關(guān)鍵：在這條線上的每個(gè)點(diǎn)上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：
投資時(shí)：注意
①投資點(diǎn)
②投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少
③股權(quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。
分紅時(shí)：注意
①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)
②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額資本公積增減變動(dòng)時(shí)：注意影響金額是多少實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
注意：
①投資點(diǎn)
②一定記住確認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的。
發(fā)生虧損時(shí)：注意
①“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低
②關(guān)鍵還在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對(duì)，它是權(quán)益法中的一個(gè)難點(diǎn)。（這里的典型題是：輕松過關(guān)一P41三、3）
股權(quán)投資差額的攤銷：注意
①一定不要忘記次年及以后年度的攤銷
②在虧損時(shí)如果投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減計(jì)至零應(yīng)停止攤銷。
下面我們以03年的考題計(jì)算題第一題來學(xué)習(xí)具體運(yùn)用這個(gè)方法：（其實(shí)這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個(gè)點(diǎn)我們所需要注意的問題，但通過做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線的具體運(yùn)用，如何形成清晰的思路。特別是對(duì)“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）
1、2000年度的賬務(wù)處理
（1）2000年1月1日投資時(shí)：（注意：投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬元）
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200
貸：銀行存款5200
②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）664
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）664
（2）分紅時(shí)2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）
這里是投資前
借：應(yīng)收股利280
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）280
2000年實(shí)際發(fā)放：
借：銀行存款280
貸：應(yīng)收股利280
（3）資本公積增減變動(dòng)
（4）股權(quán)投資差額的攤銷
借：投資收益66.4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）336
貸：投資收益336
2、2001年度的賬務(wù)處理
（1）投資時(shí)
（2）分紅時(shí)
（3）資本公積增減變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）123.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備123.2
（4）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
借：投資收益66.4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）504
貸：投資收益504
2002年度的賬務(wù)處理
（1）投資時(shí)
①以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定投資的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8
貸：銀行存款2040.8
②看是形成股權(quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個(gè)點(diǎn)上的所有者權(quán)益總額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）159.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備159.2
（2）分紅時(shí)
（3）資本公積增減變動(dòng)
（4）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）320
貸：投資收益320
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過前面的“解題妙法系列之投資篇