第四十一講 進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算（二）
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：滯納金的計(jì)算
第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算
（一）消費(fèi)稅稅款的計(jì)算
（1）計(jì)算公式：
①從價(jià)征收的消費(fèi)稅按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
②從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
③同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=
應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
（2）計(jì)算程序
①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；
②根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的消費(fèi)稅稅率；
③根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格；
④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）；
⑤按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款。
（3）計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅款。計(jì)算方法：
確定稅則歸類，啤酒歸入稅目稅號(hào)2203,0000；
進(jìn)口完稅價(jià)格≥370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，進(jìn)口完稅價(jià)格＜370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸；
進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升÷988升/噸=3.846噸，計(jì)算完稅價(jià)格單價(jià)：1,672美元÷3.846噸=434.74美元/噸（進(jìn)口完稅價(jià)格＞370美元/噸），則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。
按照計(jì)算公式計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
=3.846噸×250元/噸
=961.50元
（二）增值稅稅款的計(jì)算
1、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=增值稅組成的計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
2、計(jì)算程序
（1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；
（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的增值稅稅率；
（3）根據(jù)審定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格；
（4）根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）
（5）按照計(jì)算公式正確計(jì)算關(guān)稅稅額
（6）按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款、增值稅稅款
實(shí)例十一：
某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸1,200.00美元，其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元，折合人民幣為8477.76元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額；然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額；最后再計(jì)算增值稅稅額。
計(jì)算關(guān)稅稅額：應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=8477.76×12%=1,017.33(元)
計(jì)算消費(fèi)稅稅額：
=[(8477.76+1，017.33)/(1－10%)]×10%
=10，550.10×10%
=1,055.01（元）
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率
=（8477.76+1,017.33+1,055.01）×17%
=10,550.10×17%
=1,793.52(元)
實(shí)例十二：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸800.00美元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%，增值稅稅率為17%，其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后再計(jì)算增值稅稅額。]
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=800.00×7.0648×35%
=5，651.84×35%
=1，918.14（元）
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×增值稅稅率
=（5，651.84+1，918.14）×17%
= 7，629.98×17%
= 1,297.10（元）
三、滯納金及滯報(bào)金的計(jì)算
（一）滯納金的計(jì)算
按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅，如納稅義務(wù)人或其代理人逾期繳納稅款的，應(yīng)繳納稅款滯納金。
其計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。在實(shí)際計(jì)算納稅期，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數(shù)按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算，其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì)算。
下表為2002年9月、10月日歷
周日
周一
周二
周三
周四
周五
周六
9月1日
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
10月1日
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
（1）、如果海關(guān)于2002年9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于9月25日（周三）到指定的銀行繳納關(guān)稅。
（2）、如果海關(guān)于2002年9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅義務(wù)人本應(yīng)最遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅義務(wù)人9月24日（周二）繳納稅款，即構(gòu)成滯納，滯納天數(shù)為1天。
（3）、如果海關(guān)于2002年9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，繳納期限中間遇到國(guó)慶節(jié)，節(jié)假日不能從中間扣除，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)最遲于10月15日（周二）繳納稅款。
（4）、如果海關(guān)于2002年9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅義務(wù)人本應(yīng)最遲于10月2日（周三）繳納稅款，但2002年政府通知臨時(shí)調(diào)整休假時(shí)間使國(guó)慶節(jié)與兩個(gè)周末從10月1日至10月7日連續(xù)休息7天，則應(yīng)認(rèn)為政府的通知這個(gè)具體的行政行為臨時(shí)改變了休息日與工作日，繳納期限應(yīng)當(dāng)順延至假日后的第一天，即10月8日（周二）
例一：某公司進(jìn)口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅80000元，增值稅100000元，消費(fèi)稅70000元，海關(guān)與2002年9月5日（周四）填發(fā)稅款繳款書，該公司與2002年10月10日（周四）繳納稅款。請(qǐng)計(jì)算海關(guān)應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算過程為:
（1）確定滯納的稅款總額
滯納關(guān)稅的總額=80000元
滯納的代征稅總額=增值稅100000元＋消費(fèi)稅70000元=170000元
（2）確定滯納天數(shù)：海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日為2002年9月5日（周四），納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于9月20日（周五）繳納稅款，9月21日之后為滯納天數(shù)，至10月10日共滯納20天。
（3）計(jì)算滯納金額：
關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=80000×0.5‰×20=800元
代征稅滯納金金額=滯納的代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=170000×0.5‰×20=1700元
滯納金總額=800元＋1700元=2500元
例二：
國(guó)內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格共為CIF境內(nèi)某口岸125,800美元。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2004年10月14日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2004年11月9日繳納稅款。現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算方法：
首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
稅款繳納期限為2004年10月29日（星期五），10月30日—11月9日為滯納期，共滯納11天。
按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=352,793.52×0.5%×11
=1,940.36（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=72,860.70×0.5‰×11
=400.73（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=247,726.38×0.5‰×11
=1,362.50（元）
下列幾種情況也要征收滯納金：
1．進(jìn)口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。
2．因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。
3．租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金
a.正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
b.逾期：征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——報(bào)納稅止）；應(yīng)納稅款的0．5‰/每天。
租賃進(jìn)口貨物，租期滿
a.正常：30日內(nèi)，應(yīng)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；
b.逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金，時(shí)間——定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
（二）滯報(bào)金的計(jì)算
計(jì)算公式為：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)
注意：滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，起征點(diǎn)為人民幣50元。
例三： 載有進(jìn)出口企業(yè)A從國(guó)外購買的進(jìn)口貨物的某海輪B于2002年10月8日（周二）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)境，但A企業(yè)于2002年10月31日（周四）才向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口該批貨物。該貨物的成交價(jià)格為CIF上海150000美元，已知其適用中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為1美元=7.0648元人民幣。計(jì)算應(yīng)征收滯報(bào)金額。
計(jì)算過程：
（1）確定滯報(bào)天數(shù)：因?yàn)檫M(jìn)口貨物申報(bào)期限為自裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日。所以A企業(yè)應(yīng)當(dāng)最遲于2002年10月22日（周二）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物，而實(shí)際的申報(bào)日期為１０月３１日，所以滯報(bào)天數(shù)為９天。
（2）確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格,并折算為人民幣:完稅價(jià)格=150000.00美元×7.0648/美元=1,059,720.00元
（3）計(jì)算滯報(bào)金:
應(yīng)征滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)
=1,059,720.00×0.5‰×9
=4,768.74元
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：滯納金的計(jì)算
第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算
（一）消費(fèi)稅稅款的計(jì)算
（1）計(jì)算公式：
①從價(jià)征收的消費(fèi)稅按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
②從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
③同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=
應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
（2）計(jì)算程序
①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；
②根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的消費(fèi)稅稅率；
③根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格；
④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）；
⑤按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款。
（3）計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅款。計(jì)算方法：
確定稅則歸類，啤酒歸入稅目稅號(hào)2203,0000；
進(jìn)口完稅價(jià)格≥370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，進(jìn)口完稅價(jià)格＜370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸；
進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升÷988升/噸=3.846噸，計(jì)算完稅價(jià)格單價(jià)：1,672美元÷3.846噸=434.74美元/噸（進(jìn)口完稅價(jià)格＞370美元/噸），則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。
按照計(jì)算公式計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
=3.846噸×250元/噸
=961.50元
（二）增值稅稅款的計(jì)算
1、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=增值稅組成的計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
2、計(jì)算程序
（1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；
（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的增值稅稅率；
（3）根據(jù)審定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格；
（4）根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）
（5）按照計(jì)算公式正確計(jì)算關(guān)稅稅額
（6）按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款、增值稅稅款
實(shí)例十一：
某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸1,200.00美元，其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元，折合人民幣為8477.76元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額；然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額；最后再計(jì)算增值稅稅額。
計(jì)算關(guān)稅稅額：應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=8477.76×12%=1,017.33(元)
計(jì)算消費(fèi)稅稅額：
=[(8477.76+1，017.33)/(1－10%)]×10%
=10，550.10×10%
=1,055.01（元）
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率
=（8477.76+1,017.33+1,055.01）×17%
=10,550.10×17%
=1,793.52(元)
實(shí)例十二：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸800.00美元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%，增值稅稅率為17%，其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣7.0648元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后再計(jì)算增值稅稅額。]
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=800.00×7.0648×35%
=5，651.84×35%
=1，918.14（元）
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×增值稅稅率
=（5，651.84+1，918.14）×17%
= 7，629.98×17%
= 1,297.10（元）
三、滯納金及滯報(bào)金的計(jì)算
（一）滯納金的計(jì)算
按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅，如納稅義務(wù)人或其代理人逾期繳納稅款的，應(yīng)繳納稅款滯納金。
其計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。在實(shí)際計(jì)算納稅期，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數(shù)按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算，其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì)算。
下表為2002年9月、10月日歷
周日
周一
周二
周三
周四
周五
周六
9月1日
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
10月1日
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
（1）、如果海關(guān)于2002年9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于9月25日（周三）到指定的銀行繳納關(guān)稅。
（2）、如果海關(guān)于2002年9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅義務(wù)人本應(yīng)最遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅義務(wù)人9月24日（周二）繳納稅款，即構(gòu)成滯納，滯納天數(shù)為1天。
（3）、如果海關(guān)于2002年9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，繳納期限中間遇到國(guó)慶節(jié)，節(jié)假日不能從中間扣除，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)最遲于10月15日（周二）繳納稅款。
（4）、如果海關(guān)于2002年9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅義務(wù)人本應(yīng)最遲于10月2日（周三）繳納稅款，但2002年政府通知臨時(shí)調(diào)整休假時(shí)間使國(guó)慶節(jié)與兩個(gè)周末從10月1日至10月7日連續(xù)休息7天，則應(yīng)認(rèn)為政府的通知這個(gè)具體的行政行為臨時(shí)改變了休息日與工作日，繳納期限應(yīng)當(dāng)順延至假日后的第一天，即10月8日（周二）
例一：某公司進(jìn)口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅80000元，增值稅100000元，消費(fèi)稅70000元，海關(guān)與2002年9月5日（周四）填發(fā)稅款繳款書，該公司與2002年10月10日（周四）繳納稅款。請(qǐng)計(jì)算海關(guān)應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算過程為:
（1）確定滯納的稅款總額
滯納關(guān)稅的總額=80000元
滯納的代征稅總額=增值稅100000元＋消費(fèi)稅70000元=170000元
（2）確定滯納天數(shù)：海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日為2002年9月5日（周四），納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于9月20日（周五）繳納稅款，9月21日之后為滯納天數(shù)，至10月10日共滯納20天。
（3）計(jì)算滯納金額：
關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=80000×0.5‰×20=800元
代征稅滯納金金額=滯納的代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=170000×0.5‰×20=1700元
滯納金總額=800元＋1700元=2500元
例二：
國(guó)內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格共為CIF境內(nèi)某口岸125,800美元。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2004年10月14日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2004年11月9日繳納稅款。現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算方法：
首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
稅款繳納期限為2004年10月29日（星期五），10月30日—11月9日為滯納期，共滯納11天。
按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=352,793.52×0.5%×11
=1,940.36（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=72,860.70×0.5‰×11
=400.73（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=247,726.38×0.5‰×11
=1,362.50（元）
下列幾種情況也要征收滯納金：
1．進(jìn)口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。
2．因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。
3．租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金
a.正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
b.逾期：征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——報(bào)納稅止）；應(yīng)納稅款的0．5‰/每天。
租賃進(jìn)口貨物，租期滿
a.正常：30日內(nèi)，應(yīng)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；
b.逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金，時(shí)間——定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
（二）滯報(bào)金的計(jì)算
計(jì)算公式為：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)
注意：滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，起征點(diǎn)為人民幣50元。
例三： 載有進(jìn)出口企業(yè)A從國(guó)外購買的進(jìn)口貨物的某海輪B于2002年10月8日（周二）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)境，但A企業(yè)于2002年10月31日（周四）才向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口該批貨物。該貨物的成交價(jià)格為CIF上海150000美元，已知其適用中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為1美元=7.0648元人民幣。計(jì)算應(yīng)征收滯報(bào)金額。
計(jì)算過程：
（1）確定滯報(bào)天數(shù)：因?yàn)檫M(jìn)口貨物申報(bào)期限為自裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日。所以A企業(yè)應(yīng)當(dāng)最遲于2002年10月22日（周二）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物，而實(shí)際的申報(bào)日期為１０月３１日，所以滯報(bào)天數(shù)為９天。
（2）確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格,并折算為人民幣:完稅價(jià)格=150000.00美元×7.0648/美元=1,059,720.00元
（3）計(jì)算滯報(bào)金:
應(yīng)征滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)
=1,059,720.00×0.5‰×9
=4,768.74元