1.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有（ ）。
A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入
B.企業(yè)融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算
C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯(lián)方關系的確定
E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入
【正確答案】 BCD
【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據(jù)實質重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產核算。
（2）關聯(lián)方交易關系的確認
關聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質重于形式要求，即關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯(lián)方關系，這兩家子公司之間也存在關聯(lián)方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯(lián)方。
（3）收入的確認
《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務，由于企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
2.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有（ ）。
A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入
B.企業(yè)融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算
C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯(lián)方關系的確定
E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入
【正確答案】 BCD
【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據(jù)實質重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產核算。
（2）關聯(lián)方交易關系的確認
關聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質重于形式要求，即關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯(lián)方關系，這兩家子公司之間也存在關聯(lián)方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯(lián)方。
（3）收入的確認
《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務，由于企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
3.下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（ ）。
A.鑒于本期經營虧損，將已達到預定使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
B.對固定資產采用加速折舊法計提折舊
C.對本期銷售的商品計提產品質量保修費用
D.對應收賬款計提壞賬準備
E.對存貨期末計價采用按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。
分析：選項A，由于本期經營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策、虛增資產，不符合謹慎性要求。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。選項B，企業(yè)根據(jù)市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規(guī)避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業(yè)對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應收賬款計提壞賬準備是企業(yè)合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項E，企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，合理的少計資產及收益，體現(xiàn)出了企業(yè)的謹慎性。
4.下列事項符合資產定義的有（ ）。
A.企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產
B.企業(yè)年末進行存貨盤點以責任不清為由將存貨毀損，作為“待處理財產損失”在資產負債表作為流動資產反映
C.企業(yè)有購買某項存貨的意愿，但是該購買行為尚未發(fā)生
D.固定資產發(fā)生的減值準備作為固定資產的備抵項在資產負債表中反映
E.企業(yè)以經營租賃方式租入一項固定資產
【正確答案】 AD
【答案解析】 資產的定義：（1）應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）由企業(yè)過去的交易或事項形成的。
分析：選項A，企業(yè)融資租入的固定資產盡管并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近與該項資產的使用壽命，表明企業(yè)實際上已經擁有了該項資產的使用及其所能帶來的經濟利益，根據(jù)企業(yè)的實質重于形式的要求，將該項融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算；選項B，因為不能在為企業(yè)帶來經濟利益，不在符合資產的定義，因此不應再在資產負債表中確認為一項資產；選項C，因為只有過去的交易或事項才能產生資產，而尚未發(fā)生的交易或事項不形成資產，不符合資產的定義；選項D，因為資產發(fā)生的減值準備預期不能在為企業(yè)帶來經濟利益，所以要作為固定資產的備抵項反映；選項E，因為企業(yè)并未擁有該項資產的所有權，所以不符合資產的定義。
5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有( ) 。
A.銀行匯票存款
B.銀行承兌匯票
C.備用金
D.外埠存款
E.商業(yè)承兌匯票
【正確答案】 BCE
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務一般有兩種結算方式：一種是現(xiàn)金結算(即用紙幣來完成貨幣的收付行為)；另一種是銀行轉賬結算(即收付雙方通過銀行轉賬來完成貨幣的收付行為)。選項 AD 應通過 “其他貨幣資金”科目核算；選項BE屬于企業(yè)發(fā)生業(yè)務的結算方式。例如：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款屬于“其他貨幣資金”的明細科目；而信用卡是一種結算方式。比如：我去超市買東西，是用現(xiàn)金結算還是用信用卡結算，這里的信用卡結算就屬于銀行轉賬結算。
6.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶
B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶
C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶
D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金
E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶
【正確答案】 AE
【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。
一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。
7.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4％的A債券。取得時，支付價款104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。（2）2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。（3）2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。（4）2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額為（ ）萬元。
A．11.5
B．0.2
C．15.5
D．6
【正確答案】 A
【答案解析】 （1）購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應收利息（或應收股利）也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息（或應收股利）”反映。
（2）收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 40 000
貸：應收利息 40 000
分析：收到買價中包含的應收利息（或應收股利）時，直接沖減“應收利息（或應收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”；如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。
（4）收到A債券2008年度的利息時（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息（或應收股利）的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉；“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項金融資產時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產取得收益。
甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價值變動損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價值變動損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
8.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶
B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶
C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶
D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金
E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶
【正確答案】 AE
【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。
一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。
9.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4％的A債券。取得時，支付價款104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。（2）2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。（3）2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。（4）2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額為（ ）萬元。
A．11.5
B．0.2
C．15.5
D．6
【正確答案】 A
【答案解析】 （1）購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應收利息（或應收股利）也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息（或應收股利）”反映。
（2）收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 40 000
貸：應收利息 40 000
分析：收到買價中包含的應收利息（或應收股利）時，直接沖減“應收利息（或應收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”；如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。
（4）收到A債券2008年度的利息時（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息（或應收股利）的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉；“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項金融資產時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產取得收益。
甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價值變動損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價值變動損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
10.下列各項中不屬于企業(yè)金融資產的是（ ?。?。
A.準備持有至到期的債券投資
B.不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資
C.短期內準備出售的股票
D.購買的公司債券
【正確答案】 B
【答案解析】 選項AD，一般作為持有至到期投資核算；選項C，一般作為交易性金融資產核算；選項B，作為長期股權投資核算。
延伸：“不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資”應作為長期股權投資核算，之所以不作為可供出售金融資產核算，主要和他的核算性質有關，可供出售金融資產采用公允價值進行計量，公允價值不能可靠計量當然就不能作為可供出售金融資產核算了。
11.下列金融資產中，應按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當期損益的是（ ?。?。
A．交易性金融資產
B．持有至到期投資
C．應收款項
D．可供出售金融資產
【正確答案】 A
【答案解析】 持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始入賬金額。交易性金融資產也按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當期損益。
12.甲公司購入B公司的股票共100 000股，占B公司股份的1％，該股票目前的市場售價為每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費等相關稅費1 500 元。甲公司購入B公司股票后作為可供出售金融資產管理，則甲公司應確定的可供出售金融資產的初始投資成本是（ ）元。
A.221 500
B.191 500
C.101 500
D.211 500
【正確答案】 B
【答案解析】 可供出售金融資產初始入賬的賬務處理：
借：可供出售金融資產——成本 191 500 （100 000×1.9＋1 500）
應收股利 10 000 （ 100 000×0.10）
貸：銀行存款 201 500
甲公司確定的可供出售金融資產的初始投資成本＝100 000×（2-0.1）＋1 500＝191 500(元)。
延伸：
本題甲公司占B公司1％的股份，之所以作為可供出售金融資產而不作為長期股權投資核算，是因為該項投資能夠取得市場公允價值。與作為成本法核算的長期股權投資，即“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且再活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠的計量長期股權投資”的情況是有不同的。注意：一個是有公允價值，一個是沒有公允價值。
13.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元。在重分類日應做的會計分錄為（ ）。
A.借：可供出售金融資產 50
貸：持有至到期投資 50
B.借：可供出售金融資產 48
貸：持有至到期投資 48
C.借：可供出售金融資產 50
貸：持有至到期投資 48
資本公積 2
D.借：可供出售金融資產 48
資本公積 2
貸：持有至到期投資 50
【正確答案】 C
【答案解析】
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
延伸：
一般持有至到期投資轉為可供出售金融資產相關的賬務處理是：
借：可供出售金融資產——成本 ?。ò凑粘钟兄恋狡谕顿Y的成本確定）
可供出售金融資產——利息調整 （公允價值與持有至到期投資成本的差額，或貸方）
持有至到期投資——利息調整 ?。ㄊＳ嗌形磾備N的金額，或貸方）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本 ?。ㄊＳ喑杀荆?BR> 持有至到期投資——應計利息 （或借方）
資本公積——其他資本公積 ?。ǖ箶D，或借方）
14.甲公司2007年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產。支付價款為51 950萬元，另支付相關費用50萬元，債券面值50 000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6％，實際利率4％。采用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資——利息調整”科目的余額為（ ）萬元。
A．982．8
B．1 555.94
C．2 000
D．1 070.8
【正確答案】 D
【答案解析】 （1）2007年1月1日“持有至到期投資——利息調整”余額＝51 950＋50－50 000＝2 000（萬元），2007年6月30日實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝52 000×4％/2＝1 040（萬元），應收利息＝債券面值×票面利率＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 040＝460（萬元）。
（2）2007年12月31日實際利息收入＝（52 000－460）×4％/2＝51 540×2％＝1 030.8（萬元），應收利息＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 030.8＝469.2（萬元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額＝2 000－（460＋469.2）＝1 070.8(萬元)。
【延伸】因為在計算持有至到期投資的實際利率時，需要考慮貨幣時間價值的問題，即在題目中的利息是半年付，還是在整年付，是分期付息還是一次還本付息，這是不一樣的。因為利息收到的時間不同產生的價值也是不一樣的。所以在做這種題目的時候一定要審清題目的付息方式。
15.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（ ）。
A．持有至到期投資的減值損失
B．貸款及應收款項的減值損失
C．可供出售權益工具投資的減值損失
D．可供出售債務工具投資的減值損失
【正確答案】 C
【答案解析】 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。
【延伸】
（1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
具體的會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在導致可供出售金融資產發(fā)生減值的因素消失時，轉回確認的資產減值損失：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
資本公積——其他資本公積
貸：資產減值損失
（2）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。
具體的會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在導致可供出售金融資產發(fā)生減值的因素消失時，轉回確認的資產減值損失：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
（3）在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。
具體會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在引起減值的因素消失時，已計提的減值損失是不允許轉回。
16.2008年2月1日，甲公司將一張不帶息商業(yè)承兌匯票向招商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，招商銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月，甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（ ）。
A．借：銀行存款 380
貸：應收票據(jù) 380
B．借：銀行存款 380
財務費用 20
貸：應收票據(jù) 400
C．借：銀行存款 380
財務費用 20
貸：短期借款 400
D．借：銀行存款 380
短期借款——利息調整 20
貸：短期借款——成本 400
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司將不帶息商業(yè)承兌匯票向招商銀行貼現(xiàn)的業(yè)務屬于附有追索權的情況，相應的賬務處理為：
借：銀行存款 380
短期借款——利息調整 20
貸：短期借款——成本 400
【延伸】
附有追索權的賬務處理：
借：銀行存款
短期借款——利息調整
貸：短期借款——成本
不附追索權的賬務處理：
借：銀行存款
營業(yè)外支出
貸：應收票據(jù)
17.在物價持續(xù)下跌的情況下，發(fā)出存貨采用（ ）方法更能體現(xiàn)謹慎性的要求。
A.移動加權平均法
B.先進先出法
C.個別計價法
D.月末一次加權平均法
【正確答案】 B
【答案解析】 根據(jù)謹慎性要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產狀況；期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產品，符合謹慎性要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)賬面資產。
18.某公司對外提供財務報告的時間為6月30日和12月31日，存貨采用加權平均法計價，按單項存貨計提跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。假設該公司只有一種存貨。2008年年初存貨的賬面成本為20萬元，預計可變現(xiàn)凈值為16萬元；2008年上半年度因售出該項存貨結轉存貨跌價準備2萬元，2008年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預計可變現(xiàn)凈值為15萬元；2008年下半年度因售出該存貨又結轉存貨跌價準備2萬元，2008年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預計可變現(xiàn)凈值為23萬元，則2008年末資產減值準備明細表中“存貨跌價準備”年末余額和2008年度資產減值損失中“計提存貨跌價準備”應分別反映為（ ）萬元。
A.0，－7
B.0，－4
C.0，0
D.－6，1
【正確答案】 C
【答案解析】 本題2008年末，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，即存貨未減值，則該賬戶的期末余額為0；2008年年初已計提的存貨跌價準備4萬元，至2008年末已不再存在減值因素，則應將原計提的跌價準備全部沖銷，即沖減資產減值損失2萬元。（或者也可以說，2008年上半年度售出該項存貨時結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務成本2萬元，同時，中期末又計提存貨跌價準備1萬元；2008年下半年度售出該項存貨時又結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務成本2萬元，而至年末時，由于存貨不再減值，則尚應沖減存貨跌價準備1萬元，累計計入資產減值損失的金額為0。）
【延伸】關于計算存貨跌價準備的題目，建議用“T”字型賬戶分析。
19.甲公司系上市公司，2008年年末庫存乙材料、丁產品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙材料、丁產品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙材料將全部用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 100萬元，預計生產丙產品尚需發(fā)生成本300萬元，預計為銷售丙產品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度12月31日應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A．23
B．250
C．303
D．323
【正確答案】 C
【答案解析】 丁產品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元），應計提的存貨跌價準備金額＝（500－332）－100＝68（萬元）。
丙產品的生產成本＝1 000＋300＝1 300（萬元）
丙產品的可變現(xiàn)凈值應區(qū)分有合同與否：
有合同部分：900－55×80％＝856（萬元）；對應的成本為：1 300×80％＝1 040（萬元）；
無合同部分：（1 100－55）×20％＝209（萬元）；對應的成本為：1 300×20％＝260（萬元）。比較，均發(fā)生減值，因此應計算乙材料的可變現(xiàn)凈值。
乙材料的可變現(xiàn)凈值也應區(qū)分：
有合同部分：900－55×80％－300×80％＝616（萬元）；
無合同部分：（1 100－55－300）×20％＝149（萬元）。
乙材料應計提的存貨跌價準備金額＝[（1 000×80％－616）－0]＋[（1 000×20％－149）－0]＝235（萬元）。
2008年末甲公司應計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。
【延伸】
始終把握該項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值這兩個點。
20.同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等相關費用應該計入（ ）。
A.管理費用
B.財務費用
C.資本公積——資本（股本）溢價
D.長期股權投資
【正確答案】 A
【答案解析】 同一控制下的企業(yè)合并產生審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等，應該在發(fā)生時費用化計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。
但是以下兩種情況除外：
（1）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并應該按照以下方式處理：其中債券如果為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應該減少溢價的金額。
（2）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
21.甲公司因新產品生產需要，2008年10月份對一生產設備進行改良，12月底改良完成，改良時發(fā)生相關支出共計32萬元，估計能使設備延長使用壽命3年。根據(jù)2008年10月末的賬面記錄，該設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用2年，并在此時計提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2008年12月份改良后固定資產價值為（ ）萬元。
A．182
B．92
C．127
D．99.5
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)2008年12月份改良后固定資產價值＝（200－200/5×2－30）－（50－50/5×2－30×50/200）＋32＝99.5（萬元）。
假設該項固定資產在當時不更換部件的話，固定資產的賬面價值應該是：200－200/5×2－30＝90（萬元），現(xiàn)在將該項固定資產中一部分更換掉，更換掉的部件原值是50萬元，那該部件到現(xiàn)在的賬面價值又是多少，即50－50/5×2－30×50/200＝22.5（萬元），兩者相減后為，扣除更換部件的賬面價值。然后加上為更換該項部件發(fā)生的相關成本（前提是符合資本化條件），即更換后的固定資產的價值。
22.2008年1月1日，A公司將一項固定資產轉讓給B公司，同時承擔B公司的短期借款義務作為合并對價換取B公司持有的C公司股權，B公司持有的C公司70%的股權。A公司該項固定資產的原值為400萬元，已經計提累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元；B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另發(fā)生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元，可辨認凈資產的公允價值為550萬元。假定A公司、B公司和C公司無關聯(lián)關系。則A公司合并時產生的合并成本為（ ）萬元。
A.60
B.405
C.330
D.465
【正確答案】 B
【答案解析】 A公司合并成本＝付出資產和承擔債務的公允價值+直接相關費用＝360＋40＋5＝405（萬元）。相關的賬務處理是：
借：固定資產清理 300
累計折舊 100
貸：固定資產 400
借：長期股權投資 405
貸：固定資產清理 300
營業(yè)外收入 60
短期借款 40
銀行存款 5
23.AS公司2007年1月1日對乙公司進行投資，初始投資成本為165萬元，占乙公司股本的30％，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，采用權益法核算。乙公司當年實現(xiàn)凈利潤150萬元。2008年乙公司發(fā)生凈虧損750萬元（AS公司不存在其他實質上構成對乙公司凈投資的長期權益，也沒有承擔額外損失的義務）。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，假定取得投資時點被投資單位各項資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，投資雙方未發(fā)生任何內部交易事項。則2009年末AS公司長期股權投資的賬面價值為（ ）萬元。
A.75
B.90
C.165
D.0
【正確答案】 A
【答案解析】 賬務處理是：
借：長期股權投資 165
貸：銀行存款 165
長期股權投資的初始投資成本為165萬元大于享有的被投資的單位可辨認凈資產的份額500×30％＝150（萬元），所以不用對長期股權投資的賬面價值進行調整；
2007年末長期股權投資的賬面價值為：165＋150×30％＝210（萬元）；
2008年乙公司發(fā)生虧損，AS公司的賬務處理是：
借：投資收益 210
貸：長期股權投資——損益調整 210
2009年被投資單位實現(xiàn)盈利了，應首先沖減備查簿上登記的15萬元，即750×30％－210＝15（萬元）。
借：長期股權投資——損益調整 75
貸：投資收益 75
長期股權投資的賬面價值＝165＋45－210＋75＝75（萬元）。
24.甲公司2007年4月1日對乙公司的初始投資成本為937.5萬元（含支付的相關稅費7.5萬元），占乙公司資本的90％，采用成本法核算。乙公司2007年6月3日宣告分配2006年現(xiàn)金股利150萬元，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（假定每月均衡）。2008年5月6日，宣告分配2007年現(xiàn)金股利750萬元；2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元（假定每月均衡），甲公司2008年確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A.270
B.0
C.675
D.405
【正確答案】 D
【答案解析】 沖減投資成本＝[（150＋750）－600×9/12]×90％－150×90％＝270（萬元）；應確認的投資收益＝750×90％－270＝405（萬元）。
當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的份額確認當期投資收益時，具體應區(qū)分：
①投資當年：
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份）
應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。
② 投資的以后年度：
應沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額
25.甲公司2008年6月1日購入乙公司股票進行長期股權投資，取得乙公司40％的股權，2008年12月31日，該項長期股權投資明細科目的情況如下：成本是600萬元，損益調整（貸方余額）為200萬元，其他權益變動（借方余額）為300萬元，假設2008年12月31日該項長期股權投資的可收回金額為680萬元。則年末甲公司下列有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是（ ）。
A.借：投資收益 420
貸：長期股權投資減值準備 420
B.借：資產減值損失 200
貸：長期股權投資減值準備 200
C.借：投資收益 20
貸：長期股權投資減值準備 20
D.借：資產減值損失 20
貸：長期股權投資減值準備 20
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年末長期股權投資的賬面價值＝600－200＋300＝700（萬元），可收回金額為680萬元，所以應該計提的長期股權投資減值準備是：700－680＝20（萬元）。
【延伸】長期股權投資計提的減值準備是不允許轉回的。
26.下列有關同一控制下的企業(yè)合并表述正確的有（ ）。
A.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債
B.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，不包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽
C.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債時，不確認商譽
D.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，不包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
E.合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變
【正確答案】 ACE
【答案解析】 B選項，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽；D選項，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
27.甲公司2007年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以新型專利權換取A公司持有的乙公司股權，2007年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元，甲公司取得乙公司80％的表決權資本。甲公司投出無形資產賬面成本為8 000萬元，累計攤銷為1 000萬元，公允價值為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5％。企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過400萬元，則購買方需支付額外的對價300萬元。在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準。假定甲公司、乙公司和A公司無關聯(lián)方關系。則甲公司合并成本為( )萬元。
A.8 000
B.10 300
C.11 200
D.10 400
【正確答案】 B
【答案解析】 合并成本＝10 000＋300＝10 300（萬元）。
【延伸】某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調整時，符合《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定的確認條件的，應確認的支出也應作為企業(yè)合并成本的一部分。如參與合并各方可能在企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)凈利潤超過一定水平，購買方需支付額外的對價，在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準的情況下，應將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額并入企業(yè)合并成本一并考慮。
28.A公司于2007年1月取得B公司10％的股權，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400萬元。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2007年末B公司實現(xiàn)凈利潤為100萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加10萬元。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5 000萬元的價格取得B公司40％的股權，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內部交易和事項。則成本法轉為權益法進行追溯調整時影響期初未分配利潤的金額是（ ）萬元。【不考慮所得稅影響】
A.36
B.45
C.54
D.27
【正確答案】 B
【答案解析】
進行追溯調整影響期初未分配利潤的金額＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（萬元）。
【延伸】
長期股權投資采用成本法和權益法的區(qū)別：
投資單位采用成本法時，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬面價值。
權益法下，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發(fā)生變動，投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權益的留存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要沖減長期股權投資，確認應收股利。
至于兩者之間的相互轉換，就是把握兩條線：第一，成本法該怎么做，現(xiàn)在轉換成權益法了又該怎么；第二，知道成本法和權益法怎么做時，調整兩者之間的差額就可以了。比如：成本法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤，是不做賬務處理的，而權益法下需要做，這時補上這筆分錄就可以了。如果跨年度的話，影響損益的，需要通過留存收益調整。
看該題相關的賬務處理是：
（1）07年在取得股權10％時
借：長期股權投資 800
貸：銀行存款等 800
（2）07年末被投資單位實現(xiàn)凈利潤成本法下不需要做賬務處理。
（3）可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動成本法下也是不做調整的。
（4）08年追加投資的初始入賬價值為：
借：長期股權投資 5 000
貸：銀行存款等 5 000
（5）因為此次又取得了40％的股權，加上以前取得的10％的股權，應該采用權益法核算。一般情況下，題中沒有明確說明的話，根據(jù)比例確定投資單位應該采用成本法核算還是采用權益法核算。股權比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用權益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
現(xiàn)在需要追溯調整了，即按照權益法進行調整。
在07年被投資單位實現(xiàn)凈利潤的時候，投資單位應該確認投資收益，因為已經跨年度了，所以應該通過留存收益調整。
借：長期股權投資——損益調整 100×10％＝10
貸：利潤分配——未分配利潤 10×90％＝9
盈余公積 10×10％＝1
在可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動的時候，應該調整長期股權投資。
借：長期股權投資——其他權益變動 10×10％＝1
貸：資本公積——其他資本公積 1
注意：這時還需要根據(jù)被投資單位的可辨認凈資產的公允價值調整長期股權投資的賬面價值。
借：長期股權投資——成本 8 400×10％－800＝40
貸：利潤分配——未分配利潤 40×90％＝36
盈余公積 40×10％＝4
這時，長期股權投資的調整完畢。計算對未分配利潤的影響：9＋36＝45（萬元）。
因為本題沒有告訴追加投資時的可辨認凈資產，所以大家在做題的時候不用考慮后續(xù)的問題。
29.某企業(yè)2008年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款500萬元和增值稅稅款85萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領用企業(yè)生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價50萬元，適用的增值稅稅率為17％；工程人員工資及福利費55萬元，支付其他相關費用11.5萬元，安裝工程2008年9月20日完成并交付使用。該設備估計可使用5年，估計凈殘值20萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業(yè)務將增加該企業(yè)2009年度折舊費用金額為（ ）萬元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【正確答案】 D
【答案解析】 該設備的入賬價值＝500＋85＋40＋50×17％＋55＋11.5＝700（萬元）。
注意：在企業(yè)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產的折舊時，當折舊年度與會計年度不同時，會計年度折舊額應該分段計算。在本題中固定資產在08年9月20日達到預定可使用狀態(tài)，則該項固定資產開始計提折舊的時間是10月。這時會計年度年度是2008年1月1日～2008年12月31日，折舊年度是2008年10月1日～2009年9月31日。所以該項固定資產在計算折舊時，要分兩段計算，即2008年10月1日～2008年12月31日一段時間；2009年1月1日～2009年9月30日一段時間。所以計算如下：
第一個折舊年度的折舊額＝700×2/5＝280（萬元）；
第二個折舊年度的折舊額＝（700－280）×2/5＝168（萬元）；
2008年度的折舊額＝280×3/12＝70（萬元）；
2009年度的折舊額＝（280－70）＋ 168×3/12＝252（萬元）。
30.下列各項中應計入“固定資產清理”科目借方的有（ ）。
A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅
B.因自然災害損失的固定資產取得的賠款
C.支付清理固定資產人員的工資
D.轉讓固定資產的變價收入
E.固定資產盤虧
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項A，的賬務處理是：
借：固定資產清理
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
選項B，的賬務處理是：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
選項C，的賬務處理是：
借：固定資產清理
貸：銀行存款
選項D，的賬務處理是：
借：銀行存款
貸：固定資產清理等
選項E，的賬務處理是：
借：待處理財產損溢
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
在批準處理時：
借：其他應收款
營業(yè)外支出
貸：待處理財產損溢
根據(jù)上面的分錄，我們可以得出，本題的正確答案應該AC。
A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入
B.企業(yè)融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算
C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯(lián)方關系的確定
E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入
【正確答案】 BCD
【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據(jù)實質重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產核算。
（2）關聯(lián)方交易關系的確認
關聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質重于形式要求，即關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯(lián)方關系，這兩家子公司之間也存在關聯(lián)方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯(lián)方。
（3）收入的確認
《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務，由于企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
2.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有（ ）。
A.企業(yè)將簽訂了售后回購協(xié)議的商品確認收入
B.企業(yè)融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算
C.企業(yè)對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯(lián)方關系的確定
E.企業(yè)將簽訂了售后租回協(xié)議的商品確認收入
【正確答案】 BCD
【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據(jù)實質重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產核算。
（2）關聯(lián)方交易關系的確認
關聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質重于形式要求，即關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯(lián)方關系，這兩家子公司之間也存在關聯(lián)方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯(lián)方。
（3）收入的確認
《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務，由于企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
3.下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（ ）。
A.鑒于本期經營虧損，將已達到預定使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
B.對固定資產采用加速折舊法計提折舊
C.對本期銷售的商品計提產品質量保修費用
D.對應收賬款計提壞賬準備
E.對存貨期末計價采用按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。
分析：選項A，由于本期經營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策、虛增資產，不符合謹慎性要求。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。選項B，企業(yè)根據(jù)市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規(guī)避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業(yè)對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應收賬款計提壞賬準備是企業(yè)合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項E，企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，合理的少計資產及收益，體現(xiàn)出了企業(yè)的謹慎性。
4.下列事項符合資產定義的有（ ）。
A.企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產
B.企業(yè)年末進行存貨盤點以責任不清為由將存貨毀損，作為“待處理財產損失”在資產負債表作為流動資產反映
C.企業(yè)有購買某項存貨的意愿，但是該購買行為尚未發(fā)生
D.固定資產發(fā)生的減值準備作為固定資產的備抵項在資產負債表中反映
E.企業(yè)以經營租賃方式租入一項固定資產
【正確答案】 AD
【答案解析】 資產的定義：（1）應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）由企業(yè)過去的交易或事項形成的。
分析：選項A，企業(yè)融資租入的固定資產盡管并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近與該項資產的使用壽命，表明企業(yè)實際上已經擁有了該項資產的使用及其所能帶來的經濟利益，根據(jù)企業(yè)的實質重于形式的要求，將該項融資租入的固定資產作為企業(yè)自己的資產核算；選項B，因為不能在為企業(yè)帶來經濟利益，不在符合資產的定義，因此不應再在資產負債表中確認為一項資產；選項C，因為只有過去的交易或事項才能產生資產，而尚未發(fā)生的交易或事項不形成資產，不符合資產的定義；選項D，因為資產發(fā)生的減值準備預期不能在為企業(yè)帶來經濟利益，所以要作為固定資產的備抵項反映；選項E，因為企業(yè)并未擁有該項資產的所有權，所以不符合資產的定義。
5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有( ) 。
A.銀行匯票存款
B.銀行承兌匯票
C.備用金
D.外埠存款
E.商業(yè)承兌匯票
【正確答案】 BCE
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務一般有兩種結算方式：一種是現(xiàn)金結算(即用紙幣來完成貨幣的收付行為)；另一種是銀行轉賬結算(即收付雙方通過銀行轉賬來完成貨幣的收付行為)。選項 AD 應通過 “其他貨幣資金”科目核算；選項BE屬于企業(yè)發(fā)生業(yè)務的結算方式。例如：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款屬于“其他貨幣資金”的明細科目；而信用卡是一種結算方式。比如：我去超市買東西，是用現(xiàn)金結算還是用信用卡結算，這里的信用卡結算就屬于銀行轉賬結算。
6.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶
B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶
C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶
D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金
E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶
【正確答案】 AE
【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。
一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。
7.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4％的A債券。取得時，支付價款104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。（2）2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。（3）2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。（4）2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額為（ ）萬元。
A．11.5
B．0.2
C．15.5
D．6
【正確答案】 A
【答案解析】 （1）購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應收利息（或應收股利）也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息（或應收股利）”反映。
（2）收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 40 000
貸：應收利息 40 000
分析：收到買價中包含的應收利息（或應收股利）時，直接沖減“應收利息（或應收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”；如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。
（4）收到A債券2008年度的利息時（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息（或應收股利）的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉；“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項金融資產時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產取得收益。
甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價值變動損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價值變動損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
8.企業(yè)下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶
B.一個企業(yè)可選擇多家銀行開立基本存款賬戶
C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶
D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現(xiàn)金
E.可根據(jù)需要開立臨時存款賬戶
【正確答案】 AE
【答案解析】 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。
一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。
9.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4％的A債券。取得時，支付價款104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。（2）2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。（3）2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。（4）2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額為（ ）萬元。
A．11.5
B．0.2
C．15.5
D．6
【正確答案】 A
【答案解析】 （1）購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應收利息（或應收股利）也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息（或應收股利）”反映。
（2）收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 40 000
貸：應收利息 40 000
分析：收到買價中包含的應收利息（或應收股利）時，直接沖減“應收利息（或應收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：
借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”；如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。
（4）收到A債券2008年度的利息時（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息（或應收股利）的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉；“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項金融資產時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產取得收益。
甲公司持有該項交易性金融資產實現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價值變動損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價值變動損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
10.下列各項中不屬于企業(yè)金融資產的是（ ?。?。
A.準備持有至到期的債券投資
B.不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資
C.短期內準備出售的股票
D.購買的公司債券
【正確答案】 B
【答案解析】 選項AD，一般作為持有至到期投資核算；選項C，一般作為交易性金融資產核算；選項B，作為長期股權投資核算。
延伸：“不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資”應作為長期股權投資核算，之所以不作為可供出售金融資產核算，主要和他的核算性質有關，可供出售金融資產采用公允價值進行計量，公允價值不能可靠計量當然就不能作為可供出售金融資產核算了。
11.下列金融資產中，應按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當期損益的是（ ?。?。
A．交易性金融資產
B．持有至到期投資
C．應收款項
D．可供出售金融資產
【正確答案】 A
【答案解析】 持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始入賬金額。交易性金融資產也按公允價值進行初始計量，且交易費用計入當期損益。
12.甲公司購入B公司的股票共100 000股，占B公司股份的1％，該股票目前的市場售價為每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費等相關稅費1 500 元。甲公司購入B公司股票后作為可供出售金融資產管理，則甲公司應確定的可供出售金融資產的初始投資成本是（ ）元。
A.221 500
B.191 500
C.101 500
D.211 500
【正確答案】 B
【答案解析】 可供出售金融資產初始入賬的賬務處理：
借：可供出售金融資產——成本 191 500 （100 000×1.9＋1 500）
應收股利 10 000 （ 100 000×0.10）
貸：銀行存款 201 500
甲公司確定的可供出售金融資產的初始投資成本＝100 000×（2-0.1）＋1 500＝191 500(元)。
延伸：
本題甲公司占B公司1％的股份，之所以作為可供出售金融資產而不作為長期股權投資核算，是因為該項投資能夠取得市場公允價值。與作為成本法核算的長期股權投資，即“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且再活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠的計量長期股權投資”的情況是有不同的。注意：一個是有公允價值，一個是沒有公允價值。
13.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元。在重分類日應做的會計分錄為（ ）。
A.借：可供出售金融資產 50
貸：持有至到期投資 50
B.借：可供出售金融資產 48
貸：持有至到期投資 48
C.借：可供出售金融資產 50
貸：持有至到期投資 48
資本公積 2
D.借：可供出售金融資產 48
資本公積 2
貸：持有至到期投資 50
【正確答案】 C
【答案解析】
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
延伸：
一般持有至到期投資轉為可供出售金融資產相關的賬務處理是：
借：可供出售金融資產——成本 ?。ò凑粘钟兄恋狡谕顿Y的成本確定）
可供出售金融資產——利息調整 （公允價值與持有至到期投資成本的差額，或貸方）
持有至到期投資——利息調整 ?。ㄊＳ嗌形磾備N的金額，或貸方）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本 ?。ㄊＳ喑杀荆?BR> 持有至到期投資——應計利息 （或借方）
資本公積——其他資本公積 ?。ǖ箶D，或借方）
14.甲公司2007年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產。支付價款為51 950萬元，另支付相關費用50萬元，債券面值50 000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6％，實際利率4％。采用實際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資——利息調整”科目的余額為（ ）萬元。
A．982．8
B．1 555.94
C．2 000
D．1 070.8
【正確答案】 D
【答案解析】 （1）2007年1月1日“持有至到期投資——利息調整”余額＝51 950＋50－50 000＝2 000（萬元），2007年6月30日實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝52 000×4％/2＝1 040（萬元），應收利息＝債券面值×票面利率＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 040＝460（萬元）。
（2）2007年12月31日實際利息收入＝（52 000－460）×4％/2＝51 540×2％＝1 030.8（萬元），應收利息＝50 000×6％/2＝1 500（萬元），“持有至到期投資——利息調整”攤銷額＝1 500－1 030.8＝469.2（萬元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額＝2 000－（460＋469.2）＝1 070.8(萬元)。
【延伸】因為在計算持有至到期投資的實際利率時，需要考慮貨幣時間價值的問題，即在題目中的利息是半年付，還是在整年付，是分期付息還是一次還本付息，這是不一樣的。因為利息收到的時間不同產生的價值也是不一樣的。所以在做這種題目的時候一定要審清題目的付息方式。
15.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（ ）。
A．持有至到期投資的減值損失
B．貸款及應收款項的減值損失
C．可供出售權益工具投資的減值損失
D．可供出售債務工具投資的減值損失
【正確答案】 C
【答案解析】 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。
【延伸】
（1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
具體的會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在導致可供出售金融資產發(fā)生減值的因素消失時，轉回確認的資產減值損失：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
資本公積——其他資本公積
貸：資產減值損失
（2）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。
具體的會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在導致可供出售金融資產發(fā)生減值的因素消失時，轉回確認的資產減值損失：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
（3）在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。
具體會計分錄的處理：
①在發(fā)生減值時：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
可供出售金融資產——公允價值變動
②在引起減值的因素消失時，已計提的減值損失是不允許轉回。
16.2008年2月1日，甲公司將一張不帶息商業(yè)承兌匯票向招商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，招商銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月，甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（ ）。
A．借：銀行存款 380
貸：應收票據(jù) 380
B．借：銀行存款 380
財務費用 20
貸：應收票據(jù) 400
C．借：銀行存款 380
財務費用 20
貸：短期借款 400
D．借：銀行存款 380
短期借款——利息調整 20
貸：短期借款——成本 400
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司將不帶息商業(yè)承兌匯票向招商銀行貼現(xiàn)的業(yè)務屬于附有追索權的情況，相應的賬務處理為：
借：銀行存款 380
短期借款——利息調整 20
貸：短期借款——成本 400
【延伸】
附有追索權的賬務處理：
借：銀行存款
短期借款——利息調整
貸：短期借款——成本
不附追索權的賬務處理：
借：銀行存款
營業(yè)外支出
貸：應收票據(jù)
17.在物價持續(xù)下跌的情況下，發(fā)出存貨采用（ ）方法更能體現(xiàn)謹慎性的要求。
A.移動加權平均法
B.先進先出法
C.個別計價法
D.月末一次加權平均法
【正確答案】 B
【答案解析】 根據(jù)謹慎性要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產狀況；期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產品，符合謹慎性要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)賬面資產。
18.某公司對外提供財務報告的時間為6月30日和12月31日，存貨采用加權平均法計價，按單項存貨計提跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。假設該公司只有一種存貨。2008年年初存貨的賬面成本為20萬元，預計可變現(xiàn)凈值為16萬元；2008年上半年度因售出該項存貨結轉存貨跌價準備2萬元，2008年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預計可變現(xiàn)凈值為15萬元；2008年下半年度因售出該存貨又結轉存貨跌價準備2萬元，2008年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預計可變現(xiàn)凈值為23萬元，則2008年末資產減值準備明細表中“存貨跌價準備”年末余額和2008年度資產減值損失中“計提存貨跌價準備”應分別反映為（ ）萬元。
A.0，－7
B.0，－4
C.0，0
D.－6，1
【正確答案】 C
【答案解析】 本題2008年末，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，即存貨未減值，則該賬戶的期末余額為0；2008年年初已計提的存貨跌價準備4萬元，至2008年末已不再存在減值因素，則應將原計提的跌價準備全部沖銷，即沖減資產減值損失2萬元。（或者也可以說，2008年上半年度售出該項存貨時結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務成本2萬元，同時，中期末又計提存貨跌價準備1萬元；2008年下半年度售出該項存貨時又結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務成本2萬元，而至年末時，由于存貨不再減值，則尚應沖減存貨跌價準備1萬元，累計計入資產減值損失的金額為0。）
【延伸】關于計算存貨跌價準備的題目，建議用“T”字型賬戶分析。
19.甲公司系上市公司，2008年年末庫存乙材料、丁產品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙材料、丁產品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙材料將全部用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 100萬元，預計生產丙產品尚需發(fā)生成本300萬元，預計為銷售丙產品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度12月31日應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A．23
B．250
C．303
D．323
【正確答案】 C
【答案解析】 丁產品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元），應計提的存貨跌價準備金額＝（500－332）－100＝68（萬元）。
丙產品的生產成本＝1 000＋300＝1 300（萬元）
丙產品的可變現(xiàn)凈值應區(qū)分有合同與否：
有合同部分：900－55×80％＝856（萬元）；對應的成本為：1 300×80％＝1 040（萬元）；
無合同部分：（1 100－55）×20％＝209（萬元）；對應的成本為：1 300×20％＝260（萬元）。比較，均發(fā)生減值，因此應計算乙材料的可變現(xiàn)凈值。
乙材料的可變現(xiàn)凈值也應區(qū)分：
有合同部分：900－55×80％－300×80％＝616（萬元）；
無合同部分：（1 100－55－300）×20％＝149（萬元）。
乙材料應計提的存貨跌價準備金額＝[（1 000×80％－616）－0]＋[（1 000×20％－149）－0]＝235（萬元）。
2008年末甲公司應計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。
【延伸】
始終把握該項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值這兩個點。
20.同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等相關費用應該計入（ ）。
A.管理費用
B.財務費用
C.資本公積——資本（股本）溢價
D.長期股權投資
【正確答案】 A
【答案解析】 同一控制下的企業(yè)合并產生審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等，應該在發(fā)生時費用化計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。
但是以下兩種情況除外：
（1）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并應該按照以下方式處理：其中債券如果為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應該減少溢價的金額。
（2）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
21.甲公司因新產品生產需要，2008年10月份對一生產設備進行改良，12月底改良完成，改良時發(fā)生相關支出共計32萬元，估計能使設備延長使用壽命3年。根據(jù)2008年10月末的賬面記錄，該設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用2年，并在此時計提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2008年12月份改良后固定資產價值為（ ）萬元。
A．182
B．92
C．127
D．99.5
【正確答案】 D
【答案解析】 該企業(yè)2008年12月份改良后固定資產價值＝（200－200/5×2－30）－（50－50/5×2－30×50/200）＋32＝99.5（萬元）。
假設該項固定資產在當時不更換部件的話，固定資產的賬面價值應該是：200－200/5×2－30＝90（萬元），現(xiàn)在將該項固定資產中一部分更換掉，更換掉的部件原值是50萬元，那該部件到現(xiàn)在的賬面價值又是多少，即50－50/5×2－30×50/200＝22.5（萬元），兩者相減后為，扣除更換部件的賬面價值。然后加上為更換該項部件發(fā)生的相關成本（前提是符合資本化條件），即更換后的固定資產的價值。
22.2008年1月1日，A公司將一項固定資產轉讓給B公司，同時承擔B公司的短期借款義務作為合并對價換取B公司持有的C公司股權，B公司持有的C公司70%的股權。A公司該項固定資產的原值為400萬元，已經計提累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元；B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另發(fā)生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元，可辨認凈資產的公允價值為550萬元。假定A公司、B公司和C公司無關聯(lián)關系。則A公司合并時產生的合并成本為（ ）萬元。
A.60
B.405
C.330
D.465
【正確答案】 B
【答案解析】 A公司合并成本＝付出資產和承擔債務的公允價值+直接相關費用＝360＋40＋5＝405（萬元）。相關的賬務處理是：
借：固定資產清理 300
累計折舊 100
貸：固定資產 400
借：長期股權投資 405
貸：固定資產清理 300
營業(yè)外收入 60
短期借款 40
銀行存款 5
23.AS公司2007年1月1日對乙公司進行投資，初始投資成本為165萬元，占乙公司股本的30％，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，采用權益法核算。乙公司當年實現(xiàn)凈利潤150萬元。2008年乙公司發(fā)生凈虧損750萬元（AS公司不存在其他實質上構成對乙公司凈投資的長期權益，也沒有承擔額外損失的義務）。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，假定取得投資時點被投資單位各項資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，投資雙方未發(fā)生任何內部交易事項。則2009年末AS公司長期股權投資的賬面價值為（ ）萬元。
A.75
B.90
C.165
D.0
【正確答案】 A
【答案解析】 賬務處理是：
借：長期股權投資 165
貸：銀行存款 165
長期股權投資的初始投資成本為165萬元大于享有的被投資的單位可辨認凈資產的份額500×30％＝150（萬元），所以不用對長期股權投資的賬面價值進行調整；
2007年末長期股權投資的賬面價值為：165＋150×30％＝210（萬元）；
2008年乙公司發(fā)生虧損，AS公司的賬務處理是：
借：投資收益 210
貸：長期股權投資——損益調整 210
2009年被投資單位實現(xiàn)盈利了，應首先沖減備查簿上登記的15萬元，即750×30％－210＝15（萬元）。
借：長期股權投資——損益調整 75
貸：投資收益 75
長期股權投資的賬面價值＝165＋45－210＋75＝75（萬元）。
24.甲公司2007年4月1日對乙公司的初始投資成本為937.5萬元（含支付的相關稅費7.5萬元），占乙公司資本的90％，采用成本法核算。乙公司2007年6月3日宣告分配2006年現(xiàn)金股利150萬元，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（假定每月均衡）。2008年5月6日，宣告分配2007年現(xiàn)金股利750萬元；2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元（假定每月均衡），甲公司2008年確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A.270
B.0
C.675
D.405
【正確答案】 D
【答案解析】 沖減投資成本＝[（150＋750）－600×9/12]×90％－150×90％＝270（萬元）；應確認的投資收益＝750×90％－270＝405（萬元）。
當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的份額確認當期投資收益時，具體應區(qū)分：
①投資當年：
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份）
應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。
② 投資的以后年度：
應沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額
25.甲公司2008年6月1日購入乙公司股票進行長期股權投資，取得乙公司40％的股權，2008年12月31日，該項長期股權投資明細科目的情況如下：成本是600萬元，損益調整（貸方余額）為200萬元，其他權益變動（借方余額）為300萬元，假設2008年12月31日該項長期股權投資的可收回金額為680萬元。則年末甲公司下列有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是（ ）。
A.借：投資收益 420
貸：長期股權投資減值準備 420
B.借：資產減值損失 200
貸：長期股權投資減值準備 200
C.借：投資收益 20
貸：長期股權投資減值準備 20
D.借：資產減值損失 20
貸：長期股權投資減值準備 20
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年末長期股權投資的賬面價值＝600－200＋300＝700（萬元），可收回金額為680萬元，所以應該計提的長期股權投資減值準備是：700－680＝20（萬元）。
【延伸】長期股權投資計提的減值準備是不允許轉回的。
26.下列有關同一控制下的企業(yè)合并表述正確的有（ ）。
A.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債
B.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，不包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽
C.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債時，不確認商譽
D.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，不包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
E.合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變
【正確答案】 ACE
【答案解析】 B選項，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽；D選項，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產時，包括被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
27.甲公司2007年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以新型專利權換取A公司持有的乙公司股權，2007年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元，甲公司取得乙公司80％的表決權資本。甲公司投出無形資產賬面成本為8 000萬元，累計攤銷為1 000萬元，公允價值為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5％。企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過400萬元，則購買方需支付額外的對價300萬元。在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準。假定甲公司、乙公司和A公司無關聯(lián)方關系。則甲公司合并成本為( )萬元。
A.8 000
B.10 300
C.11 200
D.10 400
【正確答案】 B
【答案解析】 合并成本＝10 000＋300＝10 300（萬元）。
【延伸】某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調整時，符合《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定的確認條件的，應確認的支出也應作為企業(yè)合并成本的一部分。如參與合并各方可能在企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)凈利潤超過一定水平，購買方需支付額外的對價，在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準的情況下，應將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額并入企業(yè)合并成本一并考慮。
28.A公司于2007年1月取得B公司10％的股權，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400萬元。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2007年末B公司實現(xiàn)凈利潤為100萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加10萬元。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5 000萬元的價格取得B公司40％的股權，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內部交易和事項。則成本法轉為權益法進行追溯調整時影響期初未分配利潤的金額是（ ）萬元。【不考慮所得稅影響】
A.36
B.45
C.54
D.27
【正確答案】 B
【答案解析】
進行追溯調整影響期初未分配利潤的金額＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（萬元）。
【延伸】
長期股權投資采用成本法和權益法的區(qū)別：
投資單位采用成本法時，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬面價值。
權益法下，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發(fā)生變動，投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權益的留存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要沖減長期股權投資，確認應收股利。
至于兩者之間的相互轉換，就是把握兩條線：第一，成本法該怎么做，現(xiàn)在轉換成權益法了又該怎么；第二，知道成本法和權益法怎么做時，調整兩者之間的差額就可以了。比如：成本法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤，是不做賬務處理的，而權益法下需要做，這時補上這筆分錄就可以了。如果跨年度的話，影響損益的，需要通過留存收益調整。
看該題相關的賬務處理是：
（1）07年在取得股權10％時
借：長期股權投資 800
貸：銀行存款等 800
（2）07年末被投資單位實現(xiàn)凈利潤成本法下不需要做賬務處理。
（3）可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動成本法下也是不做調整的。
（4）08年追加投資的初始入賬價值為：
借：長期股權投資 5 000
貸：銀行存款等 5 000
（5）因為此次又取得了40％的股權，加上以前取得的10％的股權，應該采用權益法核算。一般情況下，題中沒有明確說明的話，根據(jù)比例確定投資單位應該采用成本法核算還是采用權益法核算。股權比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用權益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
現(xiàn)在需要追溯調整了，即按照權益法進行調整。
在07年被投資單位實現(xiàn)凈利潤的時候，投資單位應該確認投資收益，因為已經跨年度了，所以應該通過留存收益調整。
借：長期股權投資——損益調整 100×10％＝10
貸：利潤分配——未分配利潤 10×90％＝9
盈余公積 10×10％＝1
在可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動的時候，應該調整長期股權投資。
借：長期股權投資——其他權益變動 10×10％＝1
貸：資本公積——其他資本公積 1
注意：這時還需要根據(jù)被投資單位的可辨認凈資產的公允價值調整長期股權投資的賬面價值。
借：長期股權投資——成本 8 400×10％－800＝40
貸：利潤分配——未分配利潤 40×90％＝36
盈余公積 40×10％＝4
這時，長期股權投資的調整完畢。計算對未分配利潤的影響：9＋36＝45（萬元）。
因為本題沒有告訴追加投資時的可辨認凈資產，所以大家在做題的時候不用考慮后續(xù)的問題。
29.某企業(yè)2008年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款500萬元和增值稅稅款85萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領用企業(yè)生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價50萬元，適用的增值稅稅率為17％；工程人員工資及福利費55萬元，支付其他相關費用11.5萬元，安裝工程2008年9月20日完成并交付使用。該設備估計可使用5年，估計凈殘值20萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業(yè)務將增加該企業(yè)2009年度折舊費用金額為（ ）萬元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【正確答案】 D
【答案解析】 該設備的入賬價值＝500＋85＋40＋50×17％＋55＋11.5＝700（萬元）。
注意：在企業(yè)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產的折舊時，當折舊年度與會計年度不同時，會計年度折舊額應該分段計算。在本題中固定資產在08年9月20日達到預定可使用狀態(tài)，則該項固定資產開始計提折舊的時間是10月。這時會計年度年度是2008年1月1日～2008年12月31日，折舊年度是2008年10月1日～2009年9月31日。所以該項固定資產在計算折舊時，要分兩段計算，即2008年10月1日～2008年12月31日一段時間；2009年1月1日～2009年9月30日一段時間。所以計算如下：
第一個折舊年度的折舊額＝700×2/5＝280（萬元）；
第二個折舊年度的折舊額＝（700－280）×2/5＝168（萬元）；
2008年度的折舊額＝280×3/12＝70（萬元）；
2009年度的折舊額＝（280－70）＋ 168×3/12＝252（萬元）。
30.下列各項中應計入“固定資產清理”科目借方的有（ ）。
A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅
B.因自然災害損失的固定資產取得的賠款
C.支付清理固定資產人員的工資
D.轉讓固定資產的變價收入
E.固定資產盤虧
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項A，的賬務處理是：
借：固定資產清理
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
選項B，的賬務處理是：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
選項C，的賬務處理是：
借：固定資產清理
貸：銀行存款
選項D，的賬務處理是：
借：銀行存款
貸：固定資產清理等
選項E，的賬務處理是：
借：待處理財產損溢
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
在批準處理時：
借：其他應收款
營業(yè)外支出
貸：待處理財產損溢
根據(jù)上面的分錄，我們可以得出，本題的正確答案應該AC。