出口貨物退免稅應退增殖稅的計算續(xù)
內容講解：
生產企業(yè)免抵退計算
【例題二】見教材114－115頁
某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，退稅率為15％。
2002年11月和12月的生產經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
（2）12月份；免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已經(jīng)驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發(fā)票、取得含稅銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
采用免抵退法計算企業(yè)2002年11月份應納（或應退）的增值稅
采用免抵退法計算2002年12月份應納（或應退）的增值稅
解析：
11月份
進項稅額＝144.5+25.5×（1-20％）＋（5.1+10×7％）＋18×7％＝171.96萬元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10萬元
應納稅額＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96
出口貨物免抵退稅額＝500×15％＝75萬元
應退稅額＝75萬元
12月份
免稅進口料件組成計稅價格＝（300+50）×（1+20％）＝420萬元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6萬元
應納稅額＝【140÷（1+17％）＋140.4÷（1+17％）×200/600】×17％+3.6-35.9＝-5.16萬元
出口貨物免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27萬元
應退稅額＝5.16
當期免抵稅額＝27-5.16＝21.84萬元
四、外貿企業(yè)“先征后退”的計算
外貿企業(yè)應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率
外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
應退稅額＝【普通發(fā)票所列（含稅增值稅）銷售金額】÷（1+征收率）×6％（5％）
或應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％（或5％）
外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物，按購進國內原輔材料的增值稅發(fā)票上注明的進項金額，依原輔料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額
例題：
某進出口公司2004年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000原；購進另以小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，計算該企業(yè)應退稅額（退稅率為6％）
應退稅額＝6000÷（1+6％）×6％＋5000×6％＝639.62元
例題：
某進出口公司2004年6月購進牛仔布加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13％）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率為17％），該企業(yè)應退稅額為
10000×13％＋2000×17％＝1640元
【應用舉例】
某外貿公司2000年3月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風扇500臺，單價150元／臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元／臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：8．30，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（ ）。
A．15750元 B．17640元
C．1168．50元 D．15690元
答案：D
解析：（500×150+200×148）×15％＝15690
內容講解：
生產企業(yè)免抵退計算
【例題二】見教材114－115頁
某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，退稅率為15％。
2002年11月和12月的生產經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
（2）12月份；免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已經(jīng)驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發(fā)票、取得含稅銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
采用免抵退法計算企業(yè)2002年11月份應納（或應退）的增值稅
采用免抵退法計算2002年12月份應納（或應退）的增值稅
解析：
11月份
進項稅額＝144.5+25.5×（1-20％）＋（5.1+10×7％）＋18×7％＝171.96萬元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10萬元
應納稅額＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96
出口貨物免抵退稅額＝500×15％＝75萬元
應退稅額＝75萬元
12月份
免稅進口料件組成計稅價格＝（300+50）×（1+20％）＝420萬元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6萬元
應納稅額＝【140÷（1+17％）＋140.4÷（1+17％）×200/600】×17％+3.6-35.9＝-5.16萬元
出口貨物免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27萬元
應退稅額＝5.16
當期免抵稅額＝27-5.16＝21.84萬元
四、外貿企業(yè)“先征后退”的計算
外貿企業(yè)應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率
外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
應退稅額＝【普通發(fā)票所列（含稅增值稅）銷售金額】÷（1+征收率）×6％（5％）
或應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％（或5％）
外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物，按購進國內原輔材料的增值稅發(fā)票上注明的進項金額，依原輔料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額
例題：
某進出口公司2004年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000原；購進另以小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，計算該企業(yè)應退稅額（退稅率為6％）
應退稅額＝6000÷（1+6％）×6％＋5000×6％＝639.62元
例題：
某進出口公司2004年6月購進牛仔布加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13％）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率為17％），該企業(yè)應退稅額為
10000×13％＋2000×17％＝1640元
【應用舉例】
某外貿公司2000年3月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風扇500臺，單價150元／臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元／臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：8．30，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（ ）。
A．15750元 B．17640元
C．1168．50元 D．15690元
答案：D
解析：（500×150+200×148）×15％＝15690