考試大 隨著金融體制改革的逐步推進(jìn)，商業(yè)銀行要建設(shè)成為資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，商業(yè)銀行自身就必須建立起嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高資產(chǎn)質(zhì)量，保證資金安全，確保改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。加強(qiáng)審計(jì)管理工作，提高審計(jì)質(zhì)量，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制體系，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，增強(qiáng)審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性的關(guān)鍵所在。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指商業(yè)銀行為保證審計(jì)工作符合有關(guān)審計(jì)章程、審計(jì)準(zhǔn)則和其他適用的審計(jì)規(guī)范而制定和運(yùn)用的控制政策和措施。商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，其重要性和必要性究竟體現(xiàn)在哪里呢？
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系是審計(jì)管理工作的需要。近年來(lái)，四大國(guó)有商業(yè)銀行相繼實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總、分行分級(jí)管理、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的內(nèi)部審計(jì)體制，上收了二級(jí)分行及以下機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限，減少了審計(jì)管理層次，加大了總行、一級(jí)分行直接管理的力度。以建設(shè)銀行為例，總行在全國(guó)建行設(shè)立了八個(gè)審計(jì)分部，總行審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)分部的管理工作；各一級(jí)分行根據(jù)實(shí)際情況在全省設(shè)立了若干個(gè)審計(jì)辦事處，省分行總審計(jì)室負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)辦事處的管理工作。除審計(jì)監(jiān)督的職能外，總行審計(jì)部和省分行總審計(jì)室都擔(dān)負(fù)了對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理職能。實(shí)施有效的審計(jì)管理，提高審計(jì)工作的整體水平，是擺在各級(jí)審計(jì)管理部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。在審計(jì)管理工作中，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理是一項(xiàng)重中之重的工作。從目前情況看，審計(jì)管理的手段不夠先進(jìn)科學(xué)，管理的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不夠全面系統(tǒng)，對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核、評(píng)價(jià)制度不夠完善，對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制還沒有真正建立起來(lái)，由此而導(dǎo)致了審計(jì)管理的效果不明顯，審計(jì)的總體質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高。在這種情況下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，成為履行管理職能、改進(jìn)管理工作的一項(xiàng)重要課題。
（二）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。目前，世界上許多國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都普遍執(zhí)行《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)署新近也出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。就商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，建設(shè)銀行早在2000年就開始陸續(xù)制定了《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》和12項(xiàng)《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，這些審計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為提供了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。但是，從實(shí)際情況看，審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題一方面是由于準(zhǔn)則本身存在一定的局限性，另一方面則是由于準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與準(zhǔn)則要求存在一定的差距，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)于規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)行為，引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，培養(yǎng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，推動(dòng)審計(jì)工作的健康發(fā)展具有積極的重要意義。
（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計(jì)工作有效性的重要措施。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是服務(wù)內(nèi)向性，這一特性決定了內(nèi)部審計(jì)除了具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能外，還具有建設(shè)性職能。這一職能對(duì)于發(fā)揮審計(jì)工作的有效性，提高審計(jì)成果的利用價(jià)值，改進(jìn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，具有十分重要的意義。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計(jì)有效性的一項(xiàng)重要措施：一是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理和控制，揭示和糾正經(jīng)營(yíng)管理中存在的違規(guī)違章問(wèn)題，為防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益發(fā)揮作用；二是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于充分運(yùn)用審計(jì)信息的資源優(yōu)勢(shì)，積極提出合理化建議，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮建設(shè)性作用；三是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于加強(qiáng)審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度，努力提高整改率，防止有章不循、違章操作現(xiàn)象的屢禁不止；四是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于引導(dǎo)審計(jì)人員注重審計(jì)成果的加工利用，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析研究、總結(jié)歸納工作，從體制上、制度上和機(jī)制上查找形成問(wèn)題的深層次原因以及解決途徑，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的意見或建議；五是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于提高審計(jì)結(jié)論定性的客觀性和準(zhǔn)確性，對(duì)有關(guān)責(zé)任人提出處理建議，移交相關(guān)部門，協(xié)助作好對(duì)責(zé)任人的處罰工作。
近年來(lái)，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，粗放型發(fā)展模式正在逐步被集約化發(fā)展模式所代替，商業(yè)銀行越來(lái)越注重加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制。在這種形勢(shì)要求下，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到重視，審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高，審計(jì)工作的有效性不斷增強(qiáng)。但是，金融改革的形勢(shì)也向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求相比，目前的內(nèi)部審計(jì)工作還存在較大差距，尤其是在審計(jì)質(zhì)量的管理和控制方面存在一些問(wèn)題和不足，其中比較突出的有以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)項(xiàng)目的選擇立項(xiàng)缺乏針對(duì)性和科學(xué)性。審計(jì)計(jì)劃的制定直接影響著審計(jì)工作的有效性，因此年度審計(jì)計(jì)劃的確定要具有科學(xué)而準(zhǔn)確的依據(jù)。但目前，審計(jì)部門沒有建立全行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，審計(jì)項(xiàng)目的選擇多側(cè)重于主觀判斷，缺乏科學(xué)的客觀依據(jù)。在地區(qū)差異上，由于各分行的經(jīng)營(yíng)管理狀況不同，風(fēng)險(xiǎn)狀況不同，在確定審計(jì)項(xiàng)目上應(yīng)有所差別。而目前審計(jì)工作計(jì)劃主要是由總行統(tǒng)一制定，各級(jí)審計(jì)部門遵照?qǐng)?zhí)行，各一級(jí)分行根據(jù)自身實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況確定的審計(jì)項(xiàng)目非常有限，全行各經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目具有高度的一致性，沒有體現(xiàn)各分行的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)差異。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)存在不足。一是審計(jì)規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)化不夠，沒有按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程和審計(jì)操作崗位建立起標(biāo)準(zhǔn)化的崗位說(shuō)明書，制度規(guī)定只在文件中列明，與審計(jì)崗位之間沒有建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，制度的可操作性不強(qiáng)；二是審計(jì)規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，制定的形式有以審計(jì)章程、審計(jì)準(zhǔn)則形式印發(fā)的，有以文件形式印發(fā)的，還有以領(lǐng)導(dǎo)講話的形式印發(fā)的，這些內(nèi)容分布廣泛，不宜收集、保管和掌握；三是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達(dá)不到精細(xì)化管理的要求?，F(xiàn)行的規(guī)章制度不夠全面，沒有涵蓋所有審計(jì)崗位和業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，在制度控制上存在漏洞；現(xiàn)行的規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計(jì)人員在把握制度的尺度上存在差異；四是規(guī)章制度的修訂、更新不及時(shí)。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些不適用的規(guī)定沒有及時(shí)清理，新的制度又沒有及時(shí)補(bǔ)充，致使審計(jì)制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有待于提高。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低直接反映了審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，有些審計(jì)報(bào)告在形式上千篇一律，缺乏重點(diǎn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因分析缺乏深入的剖析、審計(jì)結(jié)論不明確或沒有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性，審計(jì)成果的利用價(jià)值明顯不足。
（四）審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善有效。審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)是審計(jì)管理部門對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作管理水平的綜合考評(píng)，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核和審計(jì)人員的考核。審計(jì)質(zhì)量的考核結(jié)果應(yīng)作為評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)、績(jī)效工資的發(fā)放、內(nèi)部資源的分配的重要依據(jù)。但是，目前實(shí)行的審計(jì)質(zhì)量考核體系還不夠完善，考核的組織程序還不規(guī)范，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施之間的掛鉤程度還不緊密，導(dǎo)致了考核評(píng)價(jià)的效果不明顯，尚未對(duì)審計(jì)質(zhì)量總體水平的提高起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。
（五）審計(jì)人員的管理存在不足。對(duì)審計(jì)人員的管理體制不健全，審計(jì)專業(yè)人才的晉升通道不暢通；管理人員的聘任缺乏明確的目標(biāo)和考核評(píng)價(jià)體系；審計(jì)人員的收入與工作績(jī)效掛鉤的機(jī)制不完善；審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)受到限制，人員的整體素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
以上問(wèn)題的存在，在很大程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，如果這些問(wèn)題得不到根本的解決，將會(huì)使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生不利影響。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)重要而緊迫的工作抓緊抓好。商業(yè)銀行必須高度重視審計(jì)工作，審計(jì)部門要將質(zhì)量控制作為各項(xiàng)工作的重點(diǎn)，逐步研究和探索質(zhì)量控制的有效途徑和措施，從而形成一套完整有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系，用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。
商業(yè)銀行要構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的基本思路是：針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以審計(jì)制度規(guī)范為控制標(biāo)準(zhǔn)，以完善審計(jì)操作流程為核心，以提高審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)的有效性為目的，加強(qiáng)審計(jì)的組織、管理，整合和完善現(xiàn)有的審計(jì)管理制度，形成有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，也是實(shí)施這一系列政策、措施的活動(dòng)過(guò)程，它包括目標(biāo)控制、制度控制、過(guò)程控制、機(jī)制控制和人力資源控制等幾個(gè)方面。具體內(nèi)容如下：
（一）目標(biāo)控制。審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)控制取決于內(nèi)部審計(jì)的職能定位。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著促進(jìn)商業(yè)銀行建立有效的內(nèi)部控制，監(jiān)督審計(jì)對(duì)象合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，揭示和糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違規(guī)違章行為，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)建議等任務(wù)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要的目標(biāo)是充分行使審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)工作的有效性。在這一目標(biāo)指引下，審計(jì)部門和人員在實(shí)際工作中，要準(zhǔn)確把握和界定審計(jì)職責(zé)，認(rèn)真行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性。
按照既定的控制目標(biāo)，審計(jì)部門在制定年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要把握好全行的宏觀政策，在對(duì)全行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要體現(xiàn)以下三個(gè)原則：一是跟進(jìn)銀行改革發(fā)展的進(jìn)程，關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題以及一些苗頭性風(fēng)險(xiǎn)；二是根據(jù)案件發(fā)生的重點(diǎn)區(qū)域，關(guān)注重點(diǎn)行處的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)控執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及上級(jí)和外部監(jiān)管部門重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的工作和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。
（二）制度控制。制度控制是指建立和完善審計(jì)制度體系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)過(guò)程中有章可依，照章行事。審計(jì)質(zhì)量的制度控制是一項(xiàng)全面控制，是對(duì)影響和制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素建立全面的控制標(biāo)準(zhǔn)，它包括審計(jì)工作計(jì)劃、組織實(shí)施、總結(jié)考評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目的確定、組織、實(shí)施、追蹤、考核；審計(jì)技術(shù)、方法手段的運(yùn)用和創(chuàng)新；審計(jì)信息的傳導(dǎo)溝通及交流反饋；審計(jì)隊(duì)伍的組織管理；審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個(gè)方面。制度的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化，滿足精細(xì)化管理的要求。建立以崗位說(shuō)明書為載體的制度規(guī)定，限制和減少以文件形式印發(fā)的規(guī)章制度，增強(qiáng)制度的操作性。制度控制要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，審計(jì)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對(duì)原有的制度規(guī)定進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù)，不斷的補(bǔ)充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
（三）過(guò)程控制。管理學(xué)理論明確要求，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動(dòng)的全過(guò)程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列的控制政策和措施，更表現(xiàn)為制定和實(shí)施這些政策和措施的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，充分體現(xiàn)動(dòng)態(tài)的過(guò)程控制理念，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、組織、考核、追蹤和信息披露等審計(jì)程序，實(shí)施全過(guò)程的跟蹤控制管理，提高控制活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。
過(guò)程控制以審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制為主要內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制是按照審計(jì)項(xiàng)目的程序，對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段控制、取證階段控制、報(bào)告階段控制、終結(jié)階段控制等幾個(gè)方面。各階段控制的主要內(nèi)容如下：
審計(jì)準(zhǔn)備階段控制：準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)方案編制的客觀性、全面性。因此，準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制應(yīng)以編制總體和具體審計(jì)方案為重點(diǎn)。審計(jì)組應(yīng)廣泛收集審計(jì)對(duì)象背景資料，了解審計(jì)對(duì)象的基本情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理狀況做出初步判斷，根據(jù)其內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的范圍、審計(jì)重點(diǎn)及具體的審計(jì)測(cè)試步驟和時(shí)間安排。審計(jì)組成員要對(duì)審計(jì)方案的編制內(nèi)容進(jìn)行充分討論，使每位審計(jì)人員都參與到方案的編制過(guò)程。具體方案的編制要力求格式規(guī)范，要素完整，依據(jù)齊全，目的、范圍明確，審計(jì)內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出，審計(jì)步驟切實(shí)可行，提高審計(jì)方案的可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用。
審計(jì)取證階段控制：取證階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)工作底稿記錄的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序，將所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿，底稿內(nèi)容必須客觀公正，實(shí)事求是，摘錄事項(xiàng)要完整、詳實(shí)，重點(diǎn)要突出，數(shù)字要準(zhǔn)確，表述要恰當(dāng)，條理要清晰。審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要充分討論，確認(rèn)填寫工作底稿的各要素的準(zhǔn)確性，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)對(duì)象或取證對(duì)象充分交換意見，并簽字確認(rèn)。工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)主審人、審計(jì)組長(zhǎng)和項(xiàng)目經(jīng)理三級(jí)復(fù)核。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)違章問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)以審計(jì)要情形式向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)部門報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告階段控制：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量至關(guān)重要，因此在以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段就做好編寫審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作，要討論審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)問(wèn)題，確定審計(jì)報(bào)告的基本要素；二是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，要充分發(fā)揮期中報(bào)告的作用，及時(shí)與審計(jì)對(duì)象管理層和上級(jí)審計(jì)部門反饋信息，便于問(wèn)題的及時(shí)解決；三是從審計(jì)分組報(bào)告的質(zhì)量抓起，詳細(xì)規(guī)定分組報(bào)告的格式、內(nèi)容，并將其作為審計(jì)組成員考評(píng)的重要依據(jù)；四是主審人對(duì)分報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等進(jìn)行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實(shí)、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。初稿形成后，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)組織審計(jì)組成員進(jìn)行充分討論，征求審計(jì)對(duì)象意見，對(duì)有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認(rèn)定。形成的審計(jì)報(bào)告必須事實(shí)清楚、證據(jù)充分，表述完整、重點(diǎn)突出，評(píng)價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議具有針對(duì)性、可操作性，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為責(zé)任人要提出處理建議。
審計(jì)終結(jié)階段控制：一是項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)組織對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)與考評(píng)，全面評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，考評(píng)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為下審計(jì)需要進(jìn)一步改進(jìn)的重點(diǎn)；二是審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度，及時(shí)印發(fā)審計(jì)意見書，對(duì)被審行整改反饋結(jié)果進(jìn)行落實(shí)，對(duì)重大違規(guī)問(wèn)題進(jìn)一步追蹤；三是審計(jì)部門應(yīng)確保審計(jì)信息的溝通與反饋，審計(jì)結(jié)果除向被審行反饋外，還應(yīng)向上一級(jí)行的業(yè)務(wù)主管部門溝通，便于上級(jí)行了解和指導(dǎo)所轄行經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)整改工作的落實(shí)。
（四）機(jī)制控制。機(jī)制控制就是建立內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制。在建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增加值（即挽回的經(jīng)濟(jì)損失）、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任以及所承擔(dān)工作的難易、復(fù)雜程度直接掛鉤，形成激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制，從制度上保證審計(jì)人員的切身利益，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，促進(jìn)審計(jì)人員以高度的事業(yè)心和責(zé)任感投入到工作中去。
質(zhì)量考核體系的建立應(yīng)科學(xué)合理。在考核內(nèi)容上應(yīng)反映每一位員工日常工作量和工作的難易復(fù)雜程度，以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為重點(diǎn)，突出對(duì)履崗能力和崗位作業(yè)質(zhì)量的考核；在考核方式上應(yīng)以上級(jí)對(duì)下級(jí)考核為主，自評(píng)和互評(píng)為輔，突出下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，兼顧團(tuán)隊(duì)支持協(xié)助能力的考核；在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)力求清晰、明確，突出量化考核，避免程序繁瑣，便于操作比較；在考核時(shí)間上應(yīng)以日常定期考核為主，按季或按年匯總結(jié)論，對(duì)日常考核結(jié)果應(yīng)建立績(jī)效考核臺(tái)帳，實(shí)行積分累計(jì)制管理；在績(jī)效掛鉤上，應(yīng)將考核結(jié)果與績(jī)效工資掛鉤，體現(xiàn)激勵(lì)約束作用。
（五）人力資源控制。人力資源的管理和控制是現(xiàn)代質(zhì)量控制管理的核心。從質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定到控制程序的實(shí)施都依賴于人的參與和實(shí)踐，質(zhì)量控制水平的高低終取決于人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和主觀努力。商業(yè)銀行的快速發(fā)展，促使銀行的服務(wù)產(chǎn)品更加豐富，服務(wù)功能更加完善，服務(wù)手段更加先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求越來(lái)越高。因此，人力資源控制是審計(jì)質(zhì)量控制體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是持續(xù)提高質(zhì)量控制水平的根本保證。人力資源控制主要包括以下幾個(gè)方面：
1、明確對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求。首先是強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德原則，應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，敢于堅(jiān)持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律、勇于創(chuàng)新；其次是具有較高的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)技術(shù)、理論和方法，還要具有較高的職業(yè)敏感性、分析判斷能力和實(shí)際操作水平；不僅要有扎實(shí)的銀行專業(yè)知識(shí)功底，還要精通銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程和風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。
2、建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。在進(jìn)行崗位職務(wù)分析、制定崗位職責(zé)說(shuō)明書的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)歷要求、工作業(yè)績(jī)、工作年限、工作經(jīng)歷等條件，建立合理的審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。采取公開選拔、擇優(yōu)競(jìng)聘的方式，確定審計(jì)專業(yè)的技術(shù)人才，為審計(jì)人員開辟專業(yè)職務(wù)晉升通道和發(fā)展空間。
3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。引入人力資本投資理念，建立和完善審計(jì)人員培訓(xùn)管理體制，制定遠(yuǎn)期審計(jì)培訓(xùn)規(guī)劃和年度審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，分步實(shí)施。針對(duì)不同層次的審計(jì)人員，開展多形式、多角度的審計(jì)培訓(xùn)和審計(jì)職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)；鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)考試，培養(yǎng)熟悉國(guó)際慣例和標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人才；利用業(yè)務(wù)講座、經(jīng)驗(yàn)交流、論文研討以及信息網(wǎng)頁(yè)等多種形式，開展新業(yè)務(wù)品種和審計(jì)專業(yè)知識(shí)交流，擴(kuò)大培訓(xùn)的覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果的交流與共享。
4、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)崗位準(zhǔn)入與退出制度。規(guī)范審計(jì)人員管理，建立人員分流和競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制，形成正常的審計(jì)人員交流機(jī)制，不斷調(diào)整和優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，使審計(jì)隊(duì)伍永遠(yuǎn)充滿生機(jī)與活力。
5、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定和追究制度。對(duì)未按審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度規(guī)定要求進(jìn)行審計(jì)，出現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)不清，證據(jù)不足，造成定性不準(zhǔn)，判斷錯(cuò)誤；故意隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問(wèn)題；對(duì)審計(jì)對(duì)象提供的資料中存在重大違規(guī)問(wèn)題應(yīng)查出而未查出，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定責(zé)任，并追究相應(yīng)的責(zé)任。這一制度的建立和實(shí)施是增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平的一項(xiàng)重要措施。
商業(yè)銀行要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，必須采取切實(shí)可行的工作措施，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)抓好以下幾個(gè)方面：
（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代商業(yè)銀行建立安全有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分，也是銀行抵御各種金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵防線，因此，在任何情況下內(nèi)部審計(jì)只能加強(qiáng)，不能削弱。內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的程度，主要取決于審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，銀行內(nèi)部自我約束、自我控制和自我糾改能力就越強(qiáng)，審計(jì)作用的發(fā)揮就越充分。反之，審計(jì)質(zhì)量不高，經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患沒有被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和改正，管理漏洞隨處可見，銀行內(nèi)部抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，那么作為內(nèi)部控制第三道防線的內(nèi)部審計(jì)，其作用就沒有得到很好的發(fā)揮。建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是提高審計(jì)質(zhì)量，大程度發(fā)揮審計(jì)職能作用的有效措施，是強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要途徑。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，將其當(dāng)作一項(xiàng)全行性的工作來(lái)抓，以審計(jì)部門為主，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，在人力、物力、財(cái)力、技術(shù)等各種資源上給予必要的保障，確保體系建設(shè)的順利進(jìn)行。全體審計(jì)人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，肩負(fù)著所有控制措施的組織實(shí)施任務(wù)，必須在思想上高度重視審計(jì)質(zhì)量控制的管理，這是體系建設(shè)能否取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。
（二）精心組織，抓緊抓好。審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)是一項(xiàng)全新的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容全面，體系的建設(shè)不是一朝一夕的事，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。審計(jì)部門應(yīng)制定明確的規(guī)劃設(shè)計(jì)和年度實(shí)施計(jì)劃，在工作安排上要以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，組織開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。質(zhì)量控制體系的建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，它來(lái)源于實(shí)踐，又用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中要不斷摸索和研究質(zhì)量控制的方法和手段，通過(guò)不斷的總結(jié)、改進(jìn)和完善，形成質(zhì)量控制的模型和指標(biāo)控制體系。對(duì)質(zhì)量控制的管理要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)實(shí)際工作需要，適時(shí)調(diào)整更新和補(bǔ)充完善，形成定期檢討和修正的動(dòng)態(tài)機(jī)制，增強(qiáng)控制政策和措施的科學(xué)性、可行性、前瞻性以及控制活動(dòng)的針對(duì)性、連續(xù)性和有效性。
（三）勇于實(shí)踐，不斷創(chuàng)新。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大和審計(jì)職能任務(wù)加重，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)方法和手段的要求不斷提高，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查、事后核對(duì)等方法，形成了復(fù)雜的審計(jì)程序和紙式化的審計(jì)操作軌跡，造成了大量的手工勞動(dòng)和資源的浪費(fèi)，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，必須積極應(yīng)用科技手段，實(shí)行審計(jì)過(guò)程的無(wú)紙化操作，盡快采取以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主輔之以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的網(wǎng)上實(shí)時(shí)或及時(shí)跟蹤檢查，在一定范圍內(nèi)建立起可以信息共享的審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，使審計(jì)系統(tǒng)真正具備檢測(cè)準(zhǔn)確、反饋迅速的工作能力。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)組織專門力量，積極實(shí)踐，勇于創(chuàng)新，不斷強(qiáng)化控制手段，應(yīng)用管理科學(xué)中新的研究成果，發(fā)揮科技優(yōu)勢(shì)，豐富和細(xì)化控制方法和體系，增強(qiáng)質(zhì)量控制的效果。
（四）深化改革，完善體制。隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的地位必將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。按照股份制商業(yè)銀行的要求，參照國(guó)外股份制銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的模式，應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性，保證審計(jì)質(zhì)量控制能力的增強(qiáng)。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指商業(yè)銀行為保證審計(jì)工作符合有關(guān)審計(jì)章程、審計(jì)準(zhǔn)則和其他適用的審計(jì)規(guī)范而制定和運(yùn)用的控制政策和措施。商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，其重要性和必要性究竟體現(xiàn)在哪里呢？
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系是審計(jì)管理工作的需要。近年來(lái)，四大國(guó)有商業(yè)銀行相繼實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總、分行分級(jí)管理、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的內(nèi)部審計(jì)體制，上收了二級(jí)分行及以下機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限，減少了審計(jì)管理層次，加大了總行、一級(jí)分行直接管理的力度。以建設(shè)銀行為例，總行在全國(guó)建行設(shè)立了八個(gè)審計(jì)分部，總行審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)分部的管理工作；各一級(jí)分行根據(jù)實(shí)際情況在全省設(shè)立了若干個(gè)審計(jì)辦事處，省分行總審計(jì)室負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)辦事處的管理工作。除審計(jì)監(jiān)督的職能外，總行審計(jì)部和省分行總審計(jì)室都擔(dān)負(fù)了對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理職能。實(shí)施有效的審計(jì)管理，提高審計(jì)工作的整體水平，是擺在各級(jí)審計(jì)管理部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。在審計(jì)管理工作中，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理是一項(xiàng)重中之重的工作。從目前情況看，審計(jì)管理的手段不夠先進(jìn)科學(xué)，管理的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不夠全面系統(tǒng)，對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核、評(píng)價(jià)制度不夠完善，對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制還沒有真正建立起來(lái)，由此而導(dǎo)致了審計(jì)管理的效果不明顯，審計(jì)的總體質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高。在這種情況下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，成為履行管理職能、改進(jìn)管理工作的一項(xiàng)重要課題。
（二）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。目前，世界上許多國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都普遍執(zhí)行《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)署新近也出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。就商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，建設(shè)銀行早在2000年就開始陸續(xù)制定了《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》和12項(xiàng)《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，這些審計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為提供了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。但是，從實(shí)際情況看，審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題一方面是由于準(zhǔn)則本身存在一定的局限性，另一方面則是由于準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行不到位，導(dǎo)致了實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與準(zhǔn)則要求存在一定的差距，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)于規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)行為，引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，培養(yǎng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，推動(dòng)審計(jì)工作的健康發(fā)展具有積極的重要意義。
（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計(jì)工作有效性的重要措施。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是服務(wù)內(nèi)向性，這一特性決定了內(nèi)部審計(jì)除了具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能外，還具有建設(shè)性職能。這一職能對(duì)于發(fā)揮審計(jì)工作的有效性，提高審計(jì)成果的利用價(jià)值，改進(jìn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，具有十分重要的意義。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是發(fā)揮審計(jì)有效性的一項(xiàng)重要措施：一是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理和控制，揭示和糾正經(jīng)營(yíng)管理中存在的違規(guī)違章問(wèn)題，為防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益發(fā)揮作用；二是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于充分運(yùn)用審計(jì)信息的資源優(yōu)勢(shì)，積極提出合理化建議，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮建設(shè)性作用；三是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于加強(qiáng)審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度，努力提高整改率，防止有章不循、違章操作現(xiàn)象的屢禁不止；四是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于引導(dǎo)審計(jì)人員注重審計(jì)成果的加工利用，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析研究、總結(jié)歸納工作，從體制上、制度上和機(jī)制上查找形成問(wèn)題的深層次原因以及解決途徑，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的意見或建議；五是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，有利于提高審計(jì)結(jié)論定性的客觀性和準(zhǔn)確性，對(duì)有關(guān)責(zé)任人提出處理建議，移交相關(guān)部門，協(xié)助作好對(duì)責(zé)任人的處罰工作。
近年來(lái)，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，粗放型發(fā)展模式正在逐步被集約化發(fā)展模式所代替，商業(yè)銀行越來(lái)越注重加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制。在這種形勢(shì)要求下，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到重視，審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高，審計(jì)工作的有效性不斷增強(qiáng)。但是，金融改革的形勢(shì)也向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求相比，目前的內(nèi)部審計(jì)工作還存在較大差距，尤其是在審計(jì)質(zhì)量的管理和控制方面存在一些問(wèn)題和不足，其中比較突出的有以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)項(xiàng)目的選擇立項(xiàng)缺乏針對(duì)性和科學(xué)性。審計(jì)計(jì)劃的制定直接影響著審計(jì)工作的有效性，因此年度審計(jì)計(jì)劃的確定要具有科學(xué)而準(zhǔn)確的依據(jù)。但目前，審計(jì)部門沒有建立全行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，審計(jì)項(xiàng)目的選擇多側(cè)重于主觀判斷，缺乏科學(xué)的客觀依據(jù)。在地區(qū)差異上，由于各分行的經(jīng)營(yíng)管理狀況不同，風(fēng)險(xiǎn)狀況不同，在確定審計(jì)項(xiàng)目上應(yīng)有所差別。而目前審計(jì)工作計(jì)劃主要是由總行統(tǒng)一制定，各級(jí)審計(jì)部門遵照?qǐng)?zhí)行，各一級(jí)分行根據(jù)自身實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況確定的審計(jì)項(xiàng)目非常有限，全行各經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目具有高度的一致性，沒有體現(xiàn)各分行的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)差異。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)存在不足。一是審計(jì)規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)化不夠，沒有按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程和審計(jì)操作崗位建立起標(biāo)準(zhǔn)化的崗位說(shuō)明書，制度規(guī)定只在文件中列明，與審計(jì)崗位之間沒有建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，制度的可操作性不強(qiáng)；二是審計(jì)規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，制定的形式有以審計(jì)章程、審計(jì)準(zhǔn)則形式印發(fā)的，有以文件形式印發(fā)的，還有以領(lǐng)導(dǎo)講話的形式印發(fā)的，這些內(nèi)容分布廣泛，不宜收集、保管和掌握；三是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達(dá)不到精細(xì)化管理的要求?，F(xiàn)行的規(guī)章制度不夠全面，沒有涵蓋所有審計(jì)崗位和業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，在制度控制上存在漏洞；現(xiàn)行的規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計(jì)人員在把握制度的尺度上存在差異；四是規(guī)章制度的修訂、更新不及時(shí)。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些不適用的規(guī)定沒有及時(shí)清理，新的制度又沒有及時(shí)補(bǔ)充，致使審計(jì)制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有待于提高。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低直接反映了審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，有些審計(jì)報(bào)告在形式上千篇一律，缺乏重點(diǎn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因分析缺乏深入的剖析、審計(jì)結(jié)論不明確或沒有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性，審計(jì)成果的利用價(jià)值明顯不足。
（四）審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善有效。審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)是審計(jì)管理部門對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作管理水平的綜合考評(píng)，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核和審計(jì)人員的考核。審計(jì)質(zhì)量的考核結(jié)果應(yīng)作為評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)、績(jī)效工資的發(fā)放、內(nèi)部資源的分配的重要依據(jù)。但是，目前實(shí)行的審計(jì)質(zhì)量考核體系還不夠完善，考核的組織程序還不規(guī)范，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施之間的掛鉤程度還不緊密，導(dǎo)致了考核評(píng)價(jià)的效果不明顯，尚未對(duì)審計(jì)質(zhì)量總體水平的提高起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。
（五）審計(jì)人員的管理存在不足。對(duì)審計(jì)人員的管理體制不健全，審計(jì)專業(yè)人才的晉升通道不暢通；管理人員的聘任缺乏明確的目標(biāo)和考核評(píng)價(jià)體系；審計(jì)人員的收入與工作績(jī)效掛鉤的機(jī)制不完善；審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)受到限制，人員的整體素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
以上問(wèn)題的存在，在很大程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，如果這些問(wèn)題得不到根本的解決，將會(huì)使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生不利影響。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)重要而緊迫的工作抓緊抓好。商業(yè)銀行必須高度重視審計(jì)工作，審計(jì)部門要將質(zhì)量控制作為各項(xiàng)工作的重點(diǎn)，逐步研究和探索質(zhì)量控制的有效途徑和措施，從而形成一套完整有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系，用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。
商業(yè)銀行要構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的基本思路是：針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以審計(jì)制度規(guī)范為控制標(biāo)準(zhǔn)，以完善審計(jì)操作流程為核心，以提高審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)的有效性為目的，加強(qiáng)審計(jì)的組織、管理，整合和完善現(xiàn)有的審計(jì)管理制度，形成有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，也是實(shí)施這一系列政策、措施的活動(dòng)過(guò)程，它包括目標(biāo)控制、制度控制、過(guò)程控制、機(jī)制控制和人力資源控制等幾個(gè)方面。具體內(nèi)容如下：
（一）目標(biāo)控制。審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)控制取決于內(nèi)部審計(jì)的職能定位。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著促進(jìn)商業(yè)銀行建立有效的內(nèi)部控制，監(jiān)督審計(jì)對(duì)象合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，揭示和糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違規(guī)違章行為，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)建議等任務(wù)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要的目標(biāo)是充分行使審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)工作的有效性。在這一目標(biāo)指引下，審計(jì)部門和人員在實(shí)際工作中，要準(zhǔn)確把握和界定審計(jì)職責(zé)，認(rèn)真行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性。
按照既定的控制目標(biāo)，審計(jì)部門在制定年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要把握好全行的宏觀政策，在對(duì)全行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要體現(xiàn)以下三個(gè)原則：一是跟進(jìn)銀行改革發(fā)展的進(jìn)程，關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題以及一些苗頭性風(fēng)險(xiǎn)；二是根據(jù)案件發(fā)生的重點(diǎn)區(qū)域，關(guān)注重點(diǎn)行處的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)控執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及上級(jí)和外部監(jiān)管部門重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的工作和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。
（二）制度控制。制度控制是指建立和完善審計(jì)制度體系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)過(guò)程中有章可依，照章行事。審計(jì)質(zhì)量的制度控制是一項(xiàng)全面控制，是對(duì)影響和制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素建立全面的控制標(biāo)準(zhǔn)，它包括審計(jì)工作計(jì)劃、組織實(shí)施、總結(jié)考評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目的確定、組織、實(shí)施、追蹤、考核；審計(jì)技術(shù)、方法手段的運(yùn)用和創(chuàng)新；審計(jì)信息的傳導(dǎo)溝通及交流反饋；審計(jì)隊(duì)伍的組織管理；審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個(gè)方面。制度的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化，滿足精細(xì)化管理的要求。建立以崗位說(shuō)明書為載體的制度規(guī)定，限制和減少以文件形式印發(fā)的規(guī)章制度，增強(qiáng)制度的操作性。制度控制要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，審計(jì)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對(duì)原有的制度規(guī)定進(jìn)行經(jīng)常性的維護(hù)，不斷的補(bǔ)充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
（三）過(guò)程控制。管理學(xué)理論明確要求，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動(dòng)的全過(guò)程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列的控制政策和措施，更表現(xiàn)為制定和實(shí)施這些政策和措施的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，充分體現(xiàn)動(dòng)態(tài)的過(guò)程控制理念，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、組織、考核、追蹤和信息披露等審計(jì)程序，實(shí)施全過(guò)程的跟蹤控制管理，提高控制活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。
過(guò)程控制以審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制為主要內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制是按照審計(jì)項(xiàng)目的程序，對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段控制、取證階段控制、報(bào)告階段控制、終結(jié)階段控制等幾個(gè)方面。各階段控制的主要內(nèi)容如下：
審計(jì)準(zhǔn)備階段控制：準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)方案編制的客觀性、全面性。因此，準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制應(yīng)以編制總體和具體審計(jì)方案為重點(diǎn)。審計(jì)組應(yīng)廣泛收集審計(jì)對(duì)象背景資料，了解審計(jì)對(duì)象的基本情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理狀況做出初步判斷，根據(jù)其內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的范圍、審計(jì)重點(diǎn)及具體的審計(jì)測(cè)試步驟和時(shí)間安排。審計(jì)組成員要對(duì)審計(jì)方案的編制內(nèi)容進(jìn)行充分討論，使每位審計(jì)人員都參與到方案的編制過(guò)程。具體方案的編制要力求格式規(guī)范，要素完整，依據(jù)齊全，目的、范圍明確，審計(jì)內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出，審計(jì)步驟切實(shí)可行，提高審計(jì)方案的可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用。
審計(jì)取證階段控制：取證階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)工作底稿記錄的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序，將所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿，底稿內(nèi)容必須客觀公正，實(shí)事求是，摘錄事項(xiàng)要完整、詳實(shí)，重點(diǎn)要突出，數(shù)字要準(zhǔn)確，表述要恰當(dāng)，條理要清晰。審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要充分討論，確認(rèn)填寫工作底稿的各要素的準(zhǔn)確性，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)對(duì)象或取證對(duì)象充分交換意見，并簽字確認(rèn)。工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)主審人、審計(jì)組長(zhǎng)和項(xiàng)目經(jīng)理三級(jí)復(fù)核。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)違章問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)以審計(jì)要情形式向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)部門報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告階段控制：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量至關(guān)重要，因此在以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段就做好編寫審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作，要討論審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)問(wèn)題，確定審計(jì)報(bào)告的基本要素；二是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，要充分發(fā)揮期中報(bào)告的作用，及時(shí)與審計(jì)對(duì)象管理層和上級(jí)審計(jì)部門反饋信息，便于問(wèn)題的及時(shí)解決；三是從審計(jì)分組報(bào)告的質(zhì)量抓起，詳細(xì)規(guī)定分組報(bào)告的格式、內(nèi)容，并將其作為審計(jì)組成員考評(píng)的重要依據(jù)；四是主審人對(duì)分報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等進(jìn)行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實(shí)、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。初稿形成后，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)組織審計(jì)組成員進(jìn)行充分討論，征求審計(jì)對(duì)象意見，對(duì)有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認(rèn)定。形成的審計(jì)報(bào)告必須事實(shí)清楚、證據(jù)充分，表述完整、重點(diǎn)突出，評(píng)價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議具有針對(duì)性、可操作性，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為責(zé)任人要提出處理建議。
審計(jì)終結(jié)階段控制：一是項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)組織對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)與考評(píng)，全面評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，考評(píng)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為下審計(jì)需要進(jìn)一步改進(jìn)的重點(diǎn)；二是審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度，及時(shí)印發(fā)審計(jì)意見書，對(duì)被審行整改反饋結(jié)果進(jìn)行落實(shí)，對(duì)重大違規(guī)問(wèn)題進(jìn)一步追蹤；三是審計(jì)部門應(yīng)確保審計(jì)信息的溝通與反饋，審計(jì)結(jié)果除向被審行反饋外，還應(yīng)向上一級(jí)行的業(yè)務(wù)主管部門溝通，便于上級(jí)行了解和指導(dǎo)所轄行經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)整改工作的落實(shí)。
（四）機(jī)制控制。機(jī)制控制就是建立內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制。在建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增加值（即挽回的經(jīng)濟(jì)損失）、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任以及所承擔(dān)工作的難易、復(fù)雜程度直接掛鉤，形成激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制，從制度上保證審計(jì)人員的切身利益，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，促進(jìn)審計(jì)人員以高度的事業(yè)心和責(zé)任感投入到工作中去。
質(zhì)量考核體系的建立應(yīng)科學(xué)合理。在考核內(nèi)容上應(yīng)反映每一位員工日常工作量和工作的難易復(fù)雜程度，以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為重點(diǎn)，突出對(duì)履崗能力和崗位作業(yè)質(zhì)量的考核；在考核方式上應(yīng)以上級(jí)對(duì)下級(jí)考核為主，自評(píng)和互評(píng)為輔，突出下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，兼顧團(tuán)隊(duì)支持協(xié)助能力的考核；在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)力求清晰、明確，突出量化考核，避免程序繁瑣，便于操作比較；在考核時(shí)間上應(yīng)以日常定期考核為主，按季或按年匯總結(jié)論，對(duì)日常考核結(jié)果應(yīng)建立績(jī)效考核臺(tái)帳，實(shí)行積分累計(jì)制管理；在績(jī)效掛鉤上，應(yīng)將考核結(jié)果與績(jī)效工資掛鉤，體現(xiàn)激勵(lì)約束作用。
（五）人力資源控制。人力資源的管理和控制是現(xiàn)代質(zhì)量控制管理的核心。從質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定到控制程序的實(shí)施都依賴于人的參與和實(shí)踐，質(zhì)量控制水平的高低終取決于人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和主觀努力。商業(yè)銀行的快速發(fā)展，促使銀行的服務(wù)產(chǎn)品更加豐富，服務(wù)功能更加完善，服務(wù)手段更加先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求越來(lái)越高。因此，人力資源控制是審計(jì)質(zhì)量控制體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是持續(xù)提高質(zhì)量控制水平的根本保證。人力資源控制主要包括以下幾個(gè)方面：
1、明確對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求。首先是強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德原則，應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，敢于堅(jiān)持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律、勇于創(chuàng)新；其次是具有較高的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)技術(shù)、理論和方法，還要具有較高的職業(yè)敏感性、分析判斷能力和實(shí)際操作水平；不僅要有扎實(shí)的銀行專業(yè)知識(shí)功底，還要精通銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程和風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。
2、建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。在進(jìn)行崗位職務(wù)分析、制定崗位職責(zé)說(shuō)明書的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)歷要求、工作業(yè)績(jī)、工作年限、工作經(jīng)歷等條件，建立合理的審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)序列。采取公開選拔、擇優(yōu)競(jìng)聘的方式，確定審計(jì)專業(yè)的技術(shù)人才，為審計(jì)人員開辟專業(yè)職務(wù)晉升通道和發(fā)展空間。
3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。引入人力資本投資理念，建立和完善審計(jì)人員培訓(xùn)管理體制，制定遠(yuǎn)期審計(jì)培訓(xùn)規(guī)劃和年度審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，分步實(shí)施。針對(duì)不同層次的審計(jì)人員，開展多形式、多角度的審計(jì)培訓(xùn)和審計(jì)職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)；鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)考試，培養(yǎng)熟悉國(guó)際慣例和標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人才；利用業(yè)務(wù)講座、經(jīng)驗(yàn)交流、論文研討以及信息網(wǎng)頁(yè)等多種形式，開展新業(yè)務(wù)品種和審計(jì)專業(yè)知識(shí)交流，擴(kuò)大培訓(xùn)的覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果的交流與共享。
4、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)崗位準(zhǔn)入與退出制度。規(guī)范審計(jì)人員管理，建立人員分流和競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制，形成正常的審計(jì)人員交流機(jī)制，不斷調(diào)整和優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，使審計(jì)隊(duì)伍永遠(yuǎn)充滿生機(jī)與活力。
5、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定和追究制度。對(duì)未按審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度規(guī)定要求進(jìn)行審計(jì)，出現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)不清，證據(jù)不足，造成定性不準(zhǔn)，判斷錯(cuò)誤；故意隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問(wèn)題；對(duì)審計(jì)對(duì)象提供的資料中存在重大違規(guī)問(wèn)題應(yīng)查出而未查出，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定責(zé)任，并追究相應(yīng)的責(zé)任。這一制度的建立和實(shí)施是增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平的一項(xiàng)重要措施。
商業(yè)銀行要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，必須采取切實(shí)可行的工作措施，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)抓好以下幾個(gè)方面：
（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代商業(yè)銀行建立安全有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分，也是銀行抵御各種金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵防線，因此，在任何情況下內(nèi)部審計(jì)只能加強(qiáng)，不能削弱。內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的程度，主要取決于審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，銀行內(nèi)部自我約束、自我控制和自我糾改能力就越強(qiáng)，審計(jì)作用的發(fā)揮就越充分。反之，審計(jì)質(zhì)量不高，經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患沒有被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和改正，管理漏洞隨處可見，銀行內(nèi)部抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，那么作為內(nèi)部控制第三道防線的內(nèi)部審計(jì)，其作用就沒有得到很好的發(fā)揮。建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是提高審計(jì)質(zhì)量，大程度發(fā)揮審計(jì)職能作用的有效措施，是強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要途徑。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，將其當(dāng)作一項(xiàng)全行性的工作來(lái)抓，以審計(jì)部門為主，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，在人力、物力、財(cái)力、技術(shù)等各種資源上給予必要的保障，確保體系建設(shè)的順利進(jìn)行。全體審計(jì)人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，肩負(fù)著所有控制措施的組織實(shí)施任務(wù)，必須在思想上高度重視審計(jì)質(zhì)量控制的管理，這是體系建設(shè)能否取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。
（二）精心組織，抓緊抓好。審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)是一項(xiàng)全新的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容全面，體系的建設(shè)不是一朝一夕的事，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。審計(jì)部門應(yīng)制定明確的規(guī)劃設(shè)計(jì)和年度實(shí)施計(jì)劃，在工作安排上要以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，組織開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。質(zhì)量控制體系的建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，它來(lái)源于實(shí)踐，又用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中要不斷摸索和研究質(zhì)量控制的方法和手段，通過(guò)不斷的總結(jié)、改進(jìn)和完善，形成質(zhì)量控制的模型和指標(biāo)控制體系。對(duì)質(zhì)量控制的管理要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)實(shí)際工作需要，適時(shí)調(diào)整更新和補(bǔ)充完善，形成定期檢討和修正的動(dòng)態(tài)機(jī)制，增強(qiáng)控制政策和措施的科學(xué)性、可行性、前瞻性以及控制活動(dòng)的針對(duì)性、連續(xù)性和有效性。
（三）勇于實(shí)踐，不斷創(chuàng)新。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大和審計(jì)職能任務(wù)加重，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)方法和手段的要求不斷提高，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查、事后核對(duì)等方法，形成了復(fù)雜的審計(jì)程序和紙式化的審計(jì)操作軌跡，造成了大量的手工勞動(dòng)和資源的浪費(fèi)，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，必須積極應(yīng)用科技手段，實(shí)行審計(jì)過(guò)程的無(wú)紙化操作，盡快采取以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主輔之以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的網(wǎng)上實(shí)時(shí)或及時(shí)跟蹤檢查，在一定范圍內(nèi)建立起可以信息共享的審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，使審計(jì)系統(tǒng)真正具備檢測(cè)準(zhǔn)確、反饋迅速的工作能力。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)組織專門力量，積極實(shí)踐，勇于創(chuàng)新，不斷強(qiáng)化控制手段，應(yīng)用管理科學(xué)中新的研究成果，發(fā)揮科技優(yōu)勢(shì)，豐富和細(xì)化控制方法和體系，增強(qiáng)質(zhì)量控制的效果。
（四）深化改革，完善體制。隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的地位必將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。按照股份制商業(yè)銀行的要求，參照國(guó)外股份制銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的模式，應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性，保證審計(jì)質(zhì)量控制能力的增強(qiáng)。