一、本章大綱
一、城市維護建設(shè)稅
（一）了解城市維護建設(shè)稅的特點
（二）熟悉城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定
二、教育費附加
（一）了解教育費附加的概念、征收范圍及計稅依據(jù)
（二）了解教育費附加的計征比率與計算
（三）熟悉教育費附加的減免規(guī)定
二、本章新增及變化內(nèi)容
本章有關(guān)城市維護建設(shè)稅的內(nèi)容，取消對金融業(yè)調(diào)增3 %征收的營業(yè)稅，不征收城市維護建設(shè)稅的規(guī)定。
關(guān)于教育費附加的內(nèi)容，取消了對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加的規(guī)定。
三、本章重點內(nèi)容
第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅
（一）納稅義務(wù)人
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。
需要特別注意的是：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅。
（二）稅率
注 意：貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城市維護建設(shè)稅。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征城市維護建設(shè)稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城市維護建設(shè)稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅。
城市維護建設(shè)稅的適用稅率，一般規(guī)定按納稅人所在地的適用稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅：
1、由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個人；
2、流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。
對鐵道部應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的稅率，稅率統(tǒng)一為5%，稅款作為中央預算收入上繳中央財政。
（三）計稅依據(jù)
城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。
城市維護建設(shè)稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)，指的是“三稅”實際繳納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。（四）減稅、免稅
稅法規(guī)定對納稅人減免“三稅”時，相應(yīng)也減免了城市維護建設(shè)稅。因此，城市維護建設(shè)稅原則上不單獨規(guī)定減免稅。但有一些特案稅收優(yōu)惠規(guī)定：
1、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅；
2、對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅；
3、對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城市維護建設(shè)稅也可以同時退庫；
4、對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30% 以上（含30%），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加；
5、對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧,氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加；
6、自2004年1月1 日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的， 經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅；對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的， 經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅；
7、經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，用其財產(chǎn)清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。
（五）應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額+實際繳納的營業(yè)稅額）×適用稅率
（六）征收管理
城市維護建設(shè)稅的征收管理、納稅等事項, 比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定進行辦理。具體規(guī)定：
1、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設(shè)稅。
2、代扣、代繳的納稅地點
代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設(shè)稅。如果沒有代扣城市維護建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。
3、銀行的納稅地點
縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入由各級銀行分別在所在地納稅?？h和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。
在一般情況下城市維護建設(shè)稅不單獨加收滯納金或罰款，但是，如果納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅，則可以對其加收滯納金，也可以單獨進行罰款。
第二節(jié) 教育費附加
（一）教育費附加的征收范圍及計稅依據(jù)
教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。
（二）稅率
現(xiàn)行教育費附加比率為3%。
注 意：貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征教育費附加，在下一期退稅。
（三）教育費附加的計算
應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額+實際繳納的營業(yè)稅額）×征收比率
（四）減免稅的規(guī)定
參照城市維護建設(shè)稅的減免稅規(guī)定。
一、城市維護建設(shè)稅
（一）了解城市維護建設(shè)稅的特點
（二）熟悉城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定
二、教育費附加
（一）了解教育費附加的概念、征收范圍及計稅依據(jù)
（二）了解教育費附加的計征比率與計算
（三）熟悉教育費附加的減免規(guī)定
二、本章新增及變化內(nèi)容
本章有關(guān)城市維護建設(shè)稅的內(nèi)容，取消對金融業(yè)調(diào)增3 %征收的營業(yè)稅，不征收城市維護建設(shè)稅的規(guī)定。
關(guān)于教育費附加的內(nèi)容，取消了對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加的規(guī)定。
三、本章重點內(nèi)容
第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅
（一）納稅義務(wù)人
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。
需要特別注意的是：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅。
（二）稅率
注 意：貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城市維護建設(shè)稅。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征城市維護建設(shè)稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城市維護建設(shè)稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅。
城市維護建設(shè)稅的適用稅率，一般規(guī)定按納稅人所在地的適用稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅：
1、由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個人；
2、流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。
對鐵道部應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的稅率，稅率統(tǒng)一為5%，稅款作為中央預算收入上繳中央財政。
（三）計稅依據(jù)
城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。
城市維護建設(shè)稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)，指的是“三稅”實際繳納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。（四）減稅、免稅
稅法規(guī)定對納稅人減免“三稅”時，相應(yīng)也減免了城市維護建設(shè)稅。因此，城市維護建設(shè)稅原則上不單獨規(guī)定減免稅。但有一些特案稅收優(yōu)惠規(guī)定：
1、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅；
2、對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅；
3、對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城市維護建設(shè)稅也可以同時退庫；
4、對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30% 以上（含30%），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加；
5、對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧,氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加；
6、自2004年1月1 日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的， 經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅；對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的， 經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅；
7、經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，用其財產(chǎn)清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。
（五）應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額+實際繳納的營業(yè)稅額）×適用稅率
（六）征收管理
城市維護建設(shè)稅的征收管理、納稅等事項, 比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定進行辦理。具體規(guī)定：
1、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設(shè)稅。
2、代扣、代繳的納稅地點
代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設(shè)稅。如果沒有代扣城市維護建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。
3、銀行的納稅地點
縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入由各級銀行分別在所在地納稅?？h和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。
在一般情況下城市維護建設(shè)稅不單獨加收滯納金或罰款，但是，如果納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅，則可以對其加收滯納金，也可以單獨進行罰款。
第二節(jié) 教育費附加
（一）教育費附加的征收范圍及計稅依據(jù)
教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。
（二）稅率
現(xiàn)行教育費附加比率為3%。
注 意：貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征教育費附加，在下一期退稅。
（三）教育費附加的計算
應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額+實際繳納的營業(yè)稅額）×征收比率
（四）減免稅的規(guī)定
參照城市維護建設(shè)稅的減免稅規(guī)定。