某公司因客戶要求，需要取得國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證?，F(xiàn)國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)該公司認(rèn)證有兩種方法：一、由認(rèn)證公司派其員工來我公司進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證費(fèi)匯往國外；二、認(rèn)證公司聘請(qǐng)國內(nèi)公司代為認(rèn)證，認(rèn)證費(fèi)一部分付給國內(nèi)公司，一部付給國外認(rèn)證公司。認(rèn)證公司所在國與我國是稅收締約國，每年認(rèn)證時(shí)間約一到兩個(gè)星期。1、該認(rèn)證費(fèi)應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)還是專業(yè)性勞務(wù)費(fèi)或是其他？2、如按前述方法進(jìn)行認(rèn)證，該公司向國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)代為扣繳稅款嗎？
1、根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則，相關(guān)稅收協(xié)定以及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指外國企業(yè)提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而向中國境內(nèi)企業(yè)收取的費(fèi)用；而貴司要求國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)貴司產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量等認(rèn)證，系由外國公司通過其專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技術(shù)、設(shè)備以及國際性專業(yè)資質(zhì)等條件，為你公司提供認(rèn)證勞務(wù)的行為，雖然該認(rèn)證機(jī)構(gòu)可能最終會(huì)出具某認(rèn)證合格或者其品級(jí)的證書，并由貴司據(jù)此作為向客戶證明產(chǎn)品品質(zhì)等方面的依據(jù)使用。但該證書是外國公司提供勞務(wù)之后得出的一個(gè)結(jié)論性意見或者授予的一個(gè)資格，由此向貴司收取的費(fèi)用，是其提供認(rèn)證勞務(wù)的報(bào)酬，而并非授權(quán)貴司使用某具有商標(biāo)權(quán)或者著作權(quán)性質(zhì)的特許權(quán)利而收取的費(fèi)用。
因此，我們認(rèn)為，該認(rèn)證費(fèi)應(yīng)作為提供勞務(wù)而向外國公司支付的報(bào)酬，而非向外國公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
2、根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅”，第三條“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅”，以及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條“稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得，是指：（二）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；3.將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得”之規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)，但在境內(nèi)提供勞務(wù)等活動(dòng)并取得所得的，該所得應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅。因此，國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)無論采取方法一或者采取方法二向貴司提供認(rèn)證服務(wù)，貴司向其支付的所得，均構(gòu)成來源于中國境內(nèi)的所得，并應(yīng)當(dāng)由支付所得的單位代為扣繳所得稅。
當(dāng)然，根據(jù)該認(rèn)證機(jī)構(gòu)所在國的不同，以及該所在國與我國是否簽訂有稅收協(xié)定以及簽訂之稅收協(xié)定的相關(guān)約定，予以判定該外國企業(yè)來華提供勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，而非繳納預(yù)提所得稅。如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅。
1、根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則，相關(guān)稅收協(xié)定以及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指外國企業(yè)提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而向中國境內(nèi)企業(yè)收取的費(fèi)用；而貴司要求國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)貴司產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量等認(rèn)證，系由外國公司通過其專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技術(shù)、設(shè)備以及國際性專業(yè)資質(zhì)等條件，為你公司提供認(rèn)證勞務(wù)的行為，雖然該認(rèn)證機(jī)構(gòu)可能最終會(huì)出具某認(rèn)證合格或者其品級(jí)的證書，并由貴司據(jù)此作為向客戶證明產(chǎn)品品質(zhì)等方面的依據(jù)使用。但該證書是外國公司提供勞務(wù)之后得出的一個(gè)結(jié)論性意見或者授予的一個(gè)資格，由此向貴司收取的費(fèi)用，是其提供認(rèn)證勞務(wù)的報(bào)酬，而并非授權(quán)貴司使用某具有商標(biāo)權(quán)或者著作權(quán)性質(zhì)的特許權(quán)利而收取的費(fèi)用。
因此，我們認(rèn)為，該認(rèn)證費(fèi)應(yīng)作為提供勞務(wù)而向外國公司支付的報(bào)酬，而非向外國公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
2、根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅”，第三條“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅”，以及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條“稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得，是指：（二）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；3.將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得”之規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)，但在境內(nèi)提供勞務(wù)等活動(dòng)并取得所得的，該所得應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅。因此，國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)無論采取方法一或者采取方法二向貴司提供認(rèn)證服務(wù)，貴司向其支付的所得，均構(gòu)成來源于中國境內(nèi)的所得，并應(yīng)當(dāng)由支付所得的單位代為扣繳所得稅。
當(dāng)然，根據(jù)該認(rèn)證機(jī)構(gòu)所在國的不同，以及該所在國與我國是否簽訂有稅收協(xié)定以及簽訂之稅收協(xié)定的相關(guān)約定，予以判定該外國企業(yè)來華提供勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，而非繳納預(yù)提所得稅。如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅。