（一）資料
某外國公司與中方一企業(yè)在境內(nèi)投資設(shè)立一外商投資企業(yè)甲，其中外方出資額300萬元，占甲企業(yè)資本總額的30％。甲企業(yè)從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。甲企業(yè)的有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
1.2001年3月1日甲企業(yè)以一批非現(xiàn)金資產(chǎn)投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)資本總額的5％，其中，產(chǎn)成品賬面成本100萬元，售價130萬元，增值稅稅率17％；一臺舊設(shè)備，賬面原價120萬元，累計折舊30萬元，評估價110萬元。
甲企業(yè)采用成本法核算該項投資，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 2121000
累計折舊 300000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
產(chǎn)成品 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 221000
2001年度“管理費用”賬戶列支了甲企業(yè)為投資于乙企業(yè)而發(fā)生的相關(guān)可行性研究費用8萬元。
問：上述業(yè)務(wù)如何確認應(yīng)納稅所得額？
2.甲企業(yè)在A國設(shè)有分支機構(gòu)，2001年度在A國的總所得為100萬元人民幣，其中，利息所得20萬元，特許權(quán)使用費所得40萬元，這兩項所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為40萬元，適用稅率為40％；在B國的分支機構(gòu)總所得為50萬元，其中股息10萬元，適用稅率25％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為40萬元，適用稅率為45％。我國與A、B兩國均簽訂有避免雙重征稅協(xié)定。
問：A、B投資所得如何計算補繳稅款？
（二）解答
1.（1）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，數(shù)額較大，計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務(wù)機關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算納稅。
根據(jù)上述規(guī)定，本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝［110－（120－30）］＋（130－100）＝20＋30＝50（萬元）。
（2）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施過程中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。
因此，列入期間費用的與投資有關(guān)的費用不得扣除，以后從乙企業(yè)取得的利潤也不計入應(yīng)納稅所得額。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。
2.A國分支機構(gòu)所得稅款扣除限額＝100×33％＝33（萬元）
A國分支機構(gòu)在境外實際繳納所得稅款＝（20＋40）×20％＋40×40％＝28（萬元）
由于扣除限額大于境外實際繳納所得稅款，因此，允許按境外已納稅款28萬元扣除。
B國分支機構(gòu)所得稅款扣除限額＝50×33％＝16.5（萬元）
B國分支機構(gòu)在境外實際繳納所得稅款＝10×25％＋40×45％＝20.5（萬元）
由于境外實際繳納所得稅款大于扣除限額，因此，應(yīng)按扣除限額16.5萬元計算扣除。
該企業(yè)2001年境外分回利潤應(yīng)補繳所得稅額＝（100＋50）×33％－（28＋16.5）＝5（萬元）
解題指導(dǎo)：
所得稅稅額抵免限額的規(guī)定僅適用于總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，并且我國必須與該國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。外商投資企業(yè)在境外繳納稅款的抵免采用分國不分項計算。確定境外所得稅稅款扣除限額時，應(yīng)統(tǒng)一按33％的稅率計算，而不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。
某外國公司與中方一企業(yè)在境內(nèi)投資設(shè)立一外商投資企業(yè)甲，其中外方出資額300萬元，占甲企業(yè)資本總額的30％。甲企業(yè)從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。甲企業(yè)的有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
1.2001年3月1日甲企業(yè)以一批非現(xiàn)金資產(chǎn)投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)資本總額的5％，其中，產(chǎn)成品賬面成本100萬元，售價130萬元，增值稅稅率17％；一臺舊設(shè)備，賬面原價120萬元，累計折舊30萬元，評估價110萬元。
甲企業(yè)采用成本法核算該項投資，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 2121000
累計折舊 300000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
產(chǎn)成品 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 221000
2001年度“管理費用”賬戶列支了甲企業(yè)為投資于乙企業(yè)而發(fā)生的相關(guān)可行性研究費用8萬元。
問：上述業(yè)務(wù)如何確認應(yīng)納稅所得額？
2.甲企業(yè)在A國設(shè)有分支機構(gòu)，2001年度在A國的總所得為100萬元人民幣，其中，利息所得20萬元，特許權(quán)使用費所得40萬元，這兩項所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為40萬元，適用稅率為40％；在B國的分支機構(gòu)總所得為50萬元，其中股息10萬元，適用稅率25％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為40萬元，適用稅率為45％。我國與A、B兩國均簽訂有避免雙重征稅協(xié)定。
問：A、B投資所得如何計算補繳稅款？
（二）解答
1.（1）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，數(shù)額較大，計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務(wù)機關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算納稅。
根據(jù)上述規(guī)定，本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝［110－（120－30）］＋（130－100）＝20＋30＝50（萬元）。
（2）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施過程中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。
因此，列入期間費用的與投資有關(guān)的費用不得扣除，以后從乙企業(yè)取得的利潤也不計入應(yīng)納稅所得額。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。
2.A國分支機構(gòu)所得稅款扣除限額＝100×33％＝33（萬元）
A國分支機構(gòu)在境外實際繳納所得稅款＝（20＋40）×20％＋40×40％＝28（萬元）
由于扣除限額大于境外實際繳納所得稅款，因此，允許按境外已納稅款28萬元扣除。
B國分支機構(gòu)所得稅款扣除限額＝50×33％＝16.5（萬元）
B國分支機構(gòu)在境外實際繳納所得稅款＝10×25％＋40×45％＝20.5（萬元）
由于境外實際繳納所得稅款大于扣除限額，因此，應(yīng)按扣除限額16.5萬元計算扣除。
該企業(yè)2001年境外分回利潤應(yīng)補繳所得稅額＝（100＋50）×33％－（28＋16.5）＝5（萬元）
解題指導(dǎo)：
所得稅稅額抵免限額的規(guī)定僅適用于總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，并且我國必須與該國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。外商投資企業(yè)在境外繳納稅款的抵免采用分國不分項計算。確定境外所得稅稅款扣除限額時，應(yīng)統(tǒng)一按33％的稅率計算，而不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。