在設(shè)立銷售公司時一般可以選擇以小規(guī)模納稅人的身份設(shè)立，也可以選擇以一般納稅人的身份設(shè)立，而選擇小規(guī)模納稅人或是一般納稅人是依據(jù)兩種納稅身份所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)的大小進(jìn)行的。如果銷售公司一般納稅的稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為4%時，根據(jù)不含稅銷售額×毛利率×17%＝不含稅銷售額×4%，可以得出毛利率為23.53%時，兩種納稅身份的應(yīng)納增值稅稅負(fù)相同;當(dāng)毛利率大于23.53%時,小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)較低;當(dāng)毛利率小于23.53%時,一般納稅人的增值稅稅負(fù)較低。
其實(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后凈利潤的方案，所以上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?。增值稅是價外稅，故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后凈利潤并無相關(guān)關(guān)系，不同的增值稅籌劃方案通過影響企業(yè)的收入、成本及與增值稅無關(guān)的其它稅種來影響企業(yè)凈利潤。
案例一：某大型生產(chǎn)服裝公司的年銷售額為6億元，下面設(shè)立了許多獨(dú)立核算的批發(fā)銷售子公司。該銷售公司的毛利率為50%，銷售對象是一般納稅人的。由于銷售公司的毛利率50%大于23.53%，因此公司依此作出了以小規(guī)模納稅人身份設(shè)立銷售公司的決策。
分析一：假設(shè)每個銷售公司的適用所得稅稅率為33%，適用的增值稅稅率為17%。每個公司年購進(jìn)行服裝不含稅價款為100萬元，含稅銷售額為117萬元，銷售額不含稅價款為150萬元，銷售公司可代開4%的專用發(fā)票。因銷售公司的客戶為一般納稅人，因此當(dāng)公司采取一般納稅人身份時含稅收入為175.5萬元(增值稅額為25.5萬元)，采取小規(guī)模納稅人身份時含稅收入為156萬元(增值稅額為6萬元)，但兩種方式下銷售公司的客戶的成本保持不變。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150－117)×(1－33%)＝22.11萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)×(1－33%)＝33.5萬元。
從上可明顯看出，采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份多得凈利潤金額為11.39萬元。
在這種情況下，假設(shè)不含稅收入為Y元，不含稅購入金額為X元，為簡化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y－1.17X)×(1－33%)＝0.67(Y－1.17X)萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)×(1－33%)＝0.67(Y－X)萬元。
P1-P2＝0.67(Y－1.17X)-0.67(Y－X)＝－0.11X＜0(當(dāng)X＞0時)，所以當(dāng)銷售公司的銷售對象為一般納稅人時，恒有一般納稅人身份的稅后凈利大于小規(guī)模納稅人的稅后凈利。
分析二：當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時，情況會發(fā)生很大的變化。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，銷售公司的售價可與一般納稅人的含稅售價相同，因?yàn)榇藭r客戶的成本可保持不變。公司的售價不含稅時價格為150×1.17÷1.04=168.75萬元，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150×1.17÷1.04－117)×(1－33%)＝34.67萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)×(1－33%)＝33.50萬元。
從上可明顯看出:采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份少得凈利潤金額為1.17萬元。
當(dāng)銷售公司采取一般納稅人身份時不含稅收入為Y元，不含稅購入金額為X元，為簡化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，銷售公司的售價可與一般納稅人的含稅售價相同，公司的不含稅售價為Y×1.17÷1.04，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y×1.17÷1.04－1.17X)×(1－33%)＝0.67(1.125Y－1.17X)萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)×(1－33%)＝0.67(Y－X)萬元。
P1-P2＝0.67(1.125Y－1.17X)-0.67(Y－X)＝0.08375Y－0.1139X，當(dāng)Y＝1.36X時,兩種納稅人身份的稅后凈利相同；當(dāng)Y＞1.36X時,小規(guī)模納稅人的身份稅后凈利大；當(dāng)Y＜1.36X時,一般納稅人身份的稅后凈利大。
從上述分析可明顯看出，銷售公司的納稅人身份選擇主要取決于客戶的身份與進(jìn)銷價格比兩個因素，而非增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)因素。當(dāng)銷售公司的客戶為一般納稅人時，銷售公司一般取一般納稅人身份合算；當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時，銷售公司納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價格比，當(dāng)進(jìn)銷價比大于36%時，取小規(guī)模納稅人身份合算，反之則適用于一般納稅人身份。
其實(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后凈利潤的方案，所以上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?。增值稅是價外稅，故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后凈利潤并無相關(guān)關(guān)系，不同的增值稅籌劃方案通過影響企業(yè)的收入、成本及與增值稅無關(guān)的其它稅種來影響企業(yè)凈利潤。
案例一：某大型生產(chǎn)服裝公司的年銷售額為6億元，下面設(shè)立了許多獨(dú)立核算的批發(fā)銷售子公司。該銷售公司的毛利率為50%，銷售對象是一般納稅人的。由于銷售公司的毛利率50%大于23.53%，因此公司依此作出了以小規(guī)模納稅人身份設(shè)立銷售公司的決策。
分析一：假設(shè)每個銷售公司的適用所得稅稅率為33%，適用的增值稅稅率為17%。每個公司年購進(jìn)行服裝不含稅價款為100萬元，含稅銷售額為117萬元，銷售額不含稅價款為150萬元，銷售公司可代開4%的專用發(fā)票。因銷售公司的客戶為一般納稅人，因此當(dāng)公司采取一般納稅人身份時含稅收入為175.5萬元(增值稅額為25.5萬元)，采取小規(guī)模納稅人身份時含稅收入為156萬元(增值稅額為6萬元)，但兩種方式下銷售公司的客戶的成本保持不變。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150－117)×(1－33%)＝22.11萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)×(1－33%)＝33.5萬元。
從上可明顯看出，采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份多得凈利潤金額為11.39萬元。
在這種情況下，假設(shè)不含稅收入為Y元，不含稅購入金額為X元，為簡化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y－1.17X)×(1－33%)＝0.67(Y－1.17X)萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)×(1－33%)＝0.67(Y－X)萬元。
P1-P2＝0.67(Y－1.17X)-0.67(Y－X)＝－0.11X＜0(當(dāng)X＞0時)，所以當(dāng)銷售公司的銷售對象為一般納稅人時，恒有一般納稅人身份的稅后凈利大于小規(guī)模納稅人的稅后凈利。
分析二：當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時，情況會發(fā)生很大的變化。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，銷售公司的售價可與一般納稅人的含稅售價相同，因?yàn)榇藭r客戶的成本可保持不變。公司的售價不含稅時價格為150×1.17÷1.04=168.75萬元，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150×1.17÷1.04－117)×(1－33%)＝34.67萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)×(1－33%)＝33.50萬元。
從上可明顯看出:采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份少得凈利潤金額為1.17萬元。
當(dāng)銷售公司采取一般納稅人身份時不含稅收入為Y元，不含稅購入金額為X元，為簡化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。
當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時，銷售公司的售價可與一般納稅人的含稅售價相同，公司的不含稅售價為Y×1.17÷1.04，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y×1.17÷1.04－1.17X)×(1－33%)＝0.67(1.125Y－1.17X)萬元。
當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)×(1－33%)＝0.67(Y－X)萬元。
P1-P2＝0.67(1.125Y－1.17X)-0.67(Y－X)＝0.08375Y－0.1139X，當(dāng)Y＝1.36X時,兩種納稅人身份的稅后凈利相同；當(dāng)Y＞1.36X時,小規(guī)模納稅人的身份稅后凈利大；當(dāng)Y＜1.36X時,一般納稅人身份的稅后凈利大。
從上述分析可明顯看出，銷售公司的納稅人身份選擇主要取決于客戶的身份與進(jìn)銷價格比兩個因素，而非增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)因素。當(dāng)銷售公司的客戶為一般納稅人時，銷售公司一般取一般納稅人身份合算；當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時，銷售公司納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價格比，當(dāng)進(jìn)銷價比大于36%時，取小規(guī)模納稅人身份合算，反之則適用于一般納稅人身份。