第五部分 營業(yè)稅
5.1 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》
財稅[2003]16號 2003-01-15財政部 國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)對營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題明確如下：
一、關(guān)于征收范圍問題
（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（二）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。
以上所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標(biāo)的價款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。
（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2002]59號）規(guī)定，“福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅”，其中的“福利彩票機構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機構(gòu)和與銷售管理機構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點。
（四）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）規(guī)定，“對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅”，這里的“出口信用保險業(yè)務(wù)”包括出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。
以上所稱出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計融資擔(dān)保、項目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）。
（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
二、關(guān)于適用稅目問題
（一）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
（四）單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（五）電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位，下同）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，下同）按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
以上所稱基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。
以上所稱增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。
（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。
（八）土地整理儲備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
5.1 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》
財稅[2003]16號 2003-01-15財政部 國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)對營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題明確如下：
一、關(guān)于征收范圍問題
（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（二）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。
以上所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標(biāo)的價款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。
（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2002]59號）規(guī)定，“福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅”，其中的“福利彩票機構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機構(gòu)和與銷售管理機構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點。
（四）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）規(guī)定，“對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅”，這里的“出口信用保險業(yè)務(wù)”包括出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。
以上所稱出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計融資擔(dān)保、項目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）。
（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
二、關(guān)于適用稅目問題
（一）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
（四）單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（五）電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位，下同）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，下同）按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
以上所稱基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。
以上所稱增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。
（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。
（八）土地整理儲備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。