[本題涉及第8,16章]
題目解析：
1、對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析[教材P145-149]
我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之一。分析如下：
A、控制環(huán)境失效
控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會，企業(yè)管理人員的品行、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？
（1）經(jīng)營者品行、價值觀
海南商聯(lián)是王XX等幾個人自己開辦的，鄭亞集團(tuán)沒有投資，這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)被海南商聯(lián)所利用，亞細(xì)亞的人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)所占有，而這一切都是無償?shù)摹?BR> （2）董事會
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)而有力的董事會。董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會形同虛設(shè)。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。
（3）人事政策與學(xué)員素質(zhì)
人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與學(xué)員素質(zhì)如何呢？
隨意用人。例如報幕員周XX。
②任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。
③排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，他們都舍棄原本很好的工作，與總經(jīng)理一起籌創(chuàng)亞細(xì)亞，決心干一番事業(yè)。
（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)
由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋下了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)總公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在預(yù)料之內(nèi)。
B、風(fēng)險意識不夠
環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。
C、沒有適當(dāng)?shù)目刂苹顒?BR> 控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”，采取了必要行動。鄭亞集團(tuán)運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？
D、信息溝通不順暢
COSO報告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。
E、內(nèi)部監(jiān)督缺乏
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。
2．內(nèi)部控制審核報告應(yīng)發(fā)表否定意見的審核報告。（略）參見教材P414。
21、管理建議書與審計報告有何區(qū)別？
題目解析：
1、對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析[教材P145-149]
我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之一。分析如下：
A、控制環(huán)境失效
控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會，企業(yè)管理人員的品行、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？
（1）經(jīng)營者品行、價值觀
海南商聯(lián)是王XX等幾個人自己開辦的，鄭亞集團(tuán)沒有投資，這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)被海南商聯(lián)所利用，亞細(xì)亞的人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)所占有，而這一切都是無償?shù)摹?BR> （2）董事會
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)而有力的董事會。董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會形同虛設(shè)。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。
（3）人事政策與學(xué)員素質(zhì)
人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與學(xué)員素質(zhì)如何呢？
隨意用人。例如報幕員周XX。
②任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。
③排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，他們都舍棄原本很好的工作，與總經(jīng)理一起籌創(chuàng)亞細(xì)亞，決心干一番事業(yè)。
（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)
由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋下了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)總公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在預(yù)料之內(nèi)。
B、風(fēng)險意識不夠
環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。
C、沒有適當(dāng)?shù)目刂苹顒?BR> 控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”，采取了必要行動。鄭亞集團(tuán)運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？
D、信息溝通不順暢
COSO報告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。
E、內(nèi)部監(jiān)督缺乏
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。
2．內(nèi)部控制審核報告應(yīng)發(fā)表否定意見的審核報告。（略）參見教材P414。
21、管理建議書與審計報告有何區(qū)別？