實務(wù)公告 2060—2：與審計委員會的關(guān)系
解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中的第 2060 條標(biāo)準 相關(guān)標(biāo)準：第 2060 條標(biāo)準
獨立性與客觀性 審計主管應(yīng)定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責(zé)任 與工作業(yè)績。另外還應(yīng)報告重要的風(fēng)險與控制問題、公司治理問題以及委員會和高級管理層 需要或要求知曉的其它事項。
本實務(wù)公告性質(zhì) 對于內(nèi)部審計活動和審計委員會之間的關(guān)系，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無 意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進行 了概述。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1.本文件中的"審計委員會"指負責(zé)監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層。盡管此工作通常是
委派給董事會的審計委員會，但在本實務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實 體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體的負責(zé)人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會。
2.國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為審計委員會和內(nèi)部審計師有互相交織的目標(biāo)。加強與審計委員會 的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。本實 務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會如何看待審計委員會和內(nèi)部審計部門關(guān)系的。協(xié)會認為審計委員會職責(zé)還 包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責(zé)。
3. 以下三種活動對于實現(xiàn)審計委員會與內(nèi)部審計部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是 通過審計執(zhí)行主管（CAE）實施：
• 協(xié)助審計委員會，確保其章程、內(nèi)部審計活動和各項過程對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> • 確保內(nèi)部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。
• 與審計委員會和主席保持開放、有效的溝通。 審計委員會職責(zé)
4. 審計執(zhí)行主管應(yīng)幫助委員會，確保委員會的章程、作用和活動對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹?審計執(zhí)行主管可以通過幫助委員會定期評估其活動、提出改進建議發(fā)揮重要作用。這樣，審 計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價值的咨詢服務(wù)。審計執(zhí) 行主管可以開展的活動有：
• 至少每年評估審計委員會章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會有關(guān)審計委員會職 責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會。
• 評估或保存一份詳細列出所有規(guī)定開展活動的審計委員會會議日程計劃，用來判斷這些 活動是否被完成，這可以幫助委員會每年向董事會報告，已經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)。
• 起草審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委 員，記錄審計委員會會議內(nèi)容。
• 鼓勵審計委員會比照當(dāng)前佳實務(wù)，定期評估其工作和活動，確保該活動與先進的實 務(wù)保持一致。
• 定期與委員會主席會面，討論向委員會提供的材料和信息是否滿足委員會的需求。
• 征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓(xùn)性會議或報告，例如對新委員進行風(fēng)險和控 制方面的培訓(xùn)。
• 征求委員會意見，判斷為委員會分配的工作頻率和時間是否充分。 內(nèi)部審計工作的作用
5. 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理 解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助。IIA 的觀點是，良好的治理是由有效公司治理 系統(tǒng)的四個主要部分協(xié)同實現(xiàn)的：即董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。在此結(jié)構(gòu) 中，內(nèi)部審計師和審計委員會是互為支持的。審計委員會要對機構(gòu)運營有完整的了解，必須 考慮內(nèi)部審計師的工作。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現(xiàn)此目標(biāo)和成為 委員會可以信賴的顧問。審計執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：
• 請求委員會每年審核并批準內(nèi)部審計章程。（讀者可以通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會網(wǎng)站
http://www.theiia.org/ecm/guide-ia.cfm?doc_id=383 查看內(nèi)部審計部門章程的模板）
• 與審計委員會一起評估內(nèi)部審計的職能性和行政性報告關(guān)系，保證機構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu) 可以使內(nèi)部審計師擁有充分的獨立性。（實務(wù)公告 1110－2：審計執(zhí)行主管（CAE）的報告 關(guān)系）
• 在章程中列入委員會審核任免決定的條款，包括任命、薪酬、評價、續(xù)任、解雇審計執(zhí) 行主管等。
• 在章程中列入由審計委員會審核并批準外包內(nèi)部審計活動提議的條款。
• 幫助審計委員會評估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計活動的范圍和結(jié)果，確保不存
在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計履行其職能。
•報告與其它監(jiān)督部門（例如，風(fēng)險管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務(wù)連貫性、法律、道德、環(huán)境、 外部審計）的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況。
• 報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進行改進的 可能性，報告這些事項的處理情況。
• 報告年度審計計劃情況和結(jié)果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。
• 通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險基礎(chǔ)方法，制定靈活的年度審計計劃，包括管理層關(guān)心的風(fēng)險和控制事 項。將計劃呈交審計委員會評估及批準，并進行定期更新。
• 報告所通過的年度審計計劃的執(zhí)行情況，適當(dāng)情況下，還應(yīng)包括管理層和審計委員會要 求的特別任務(wù)或項目。
• 在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇 員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。協(xié)助開展機構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動調(diào)查，并 將結(jié)果報告管理層和審計委員會。
• 應(yīng)該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù) 標(biāo)準》要求，應(yīng)該每五年開展內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估復(fù)核。定期的質(zhì)量評估復(fù)核將為 審計委員會和管理層就內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準》要求方面提供保證。
與審計委員會的交流
6.審計執(zhí)行主管和審計委員會關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要 否定以上所提的所有活動。今天的審計委員會希望有一個高水平的開放、坦率的交流。如果 要使審計執(zhí)行主管在委員會的眼中成為可信賴的顧問，交流是關(guān)鍵的因素。根據(jù)定義，內(nèi)部 審計通過在審計活動中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計委員會實現(xiàn)其目標(biāo)，但是，如 果沒有適當(dāng)?shù)慕涣?，委員會是無法相信這一點的。審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計 委員會進行交流。
• 審計委員會應(yīng)該定期與審計執(zhí)行主管單獨會談，討論敏感的事項。
• 針對與確定的審計任務(wù)和范圍相關(guān)的審計活動的結(jié)果，每年提供一個總結(jié)性報告或評估 情況。
• 定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果。
• 不斷向?qū)徲嬑瘑T會報告內(nèi)部審計的新趨勢和新的成功實務(wù)。
• 與外部審計師一起討論委員會信息需求的滿足情況。
• 復(fù)核提交給審計委員會的信息的完整性和準確性。
• 確認內(nèi)部審計師和外部審計師之間工作的協(xié)調(diào)是有效率和有效果的。判斷內(nèi)部和外部審 計師的工作有無重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。
解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中的第 2060 條標(biāo)準 相關(guān)標(biāo)準：第 2060 條標(biāo)準
獨立性與客觀性 審計主管應(yīng)定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責(zé)任 與工作業(yè)績。另外還應(yīng)報告重要的風(fēng)險與控制問題、公司治理問題以及委員會和高級管理層 需要或要求知曉的其它事項。
本實務(wù)公告性質(zhì) 對于內(nèi)部審計活動和審計委員會之間的關(guān)系，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無 意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進行 了概述。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1.本文件中的"審計委員會"指負責(zé)監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層。盡管此工作通常是
委派給董事會的審計委員會，但在本實務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實 體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體的負責(zé)人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會。
2.國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為審計委員會和內(nèi)部審計師有互相交織的目標(biāo)。加強與審計委員會 的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。本實 務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會如何看待審計委員會和內(nèi)部審計部門關(guān)系的。協(xié)會認為審計委員會職責(zé)還 包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責(zé)。
3. 以下三種活動對于實現(xiàn)審計委員會與內(nèi)部審計部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是 通過審計執(zhí)行主管（CAE）實施：
• 協(xié)助審計委員會，確保其章程、內(nèi)部審計活動和各項過程對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> • 確保內(nèi)部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。
• 與審計委員會和主席保持開放、有效的溝通。 審計委員會職責(zé)
4. 審計執(zhí)行主管應(yīng)幫助委員會，確保委員會的章程、作用和活動對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹?審計執(zhí)行主管可以通過幫助委員會定期評估其活動、提出改進建議發(fā)揮重要作用。這樣，審 計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價值的咨詢服務(wù)。審計執(zhí) 行主管可以開展的活動有：
• 至少每年評估審計委員會章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會有關(guān)審計委員會職 責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會。
• 評估或保存一份詳細列出所有規(guī)定開展活動的審計委員會會議日程計劃，用來判斷這些 活動是否被完成，這可以幫助委員會每年向董事會報告，已經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)。
• 起草審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委 員，記錄審計委員會會議內(nèi)容。
• 鼓勵審計委員會比照當(dāng)前佳實務(wù)，定期評估其工作和活動，確保該活動與先進的實 務(wù)保持一致。
• 定期與委員會主席會面，討論向委員會提供的材料和信息是否滿足委員會的需求。
• 征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓(xùn)性會議或報告，例如對新委員進行風(fēng)險和控 制方面的培訓(xùn)。
• 征求委員會意見，判斷為委員會分配的工作頻率和時間是否充分。 內(nèi)部審計工作的作用
5. 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理 解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助。IIA 的觀點是，良好的治理是由有效公司治理 系統(tǒng)的四個主要部分協(xié)同實現(xiàn)的：即董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。在此結(jié)構(gòu) 中，內(nèi)部審計師和審計委員會是互為支持的。審計委員會要對機構(gòu)運營有完整的了解，必須 考慮內(nèi)部審計師的工作。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現(xiàn)此目標(biāo)和成為 委員會可以信賴的顧問。審計執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：
• 請求委員會每年審核并批準內(nèi)部審計章程。（讀者可以通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會網(wǎng)站
http://www.theiia.org/ecm/guide-ia.cfm?doc_id=383 查看內(nèi)部審計部門章程的模板）
• 與審計委員會一起評估內(nèi)部審計的職能性和行政性報告關(guān)系，保證機構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu) 可以使內(nèi)部審計師擁有充分的獨立性。（實務(wù)公告 1110－2：審計執(zhí)行主管（CAE）的報告 關(guān)系）
• 在章程中列入委員會審核任免決定的條款，包括任命、薪酬、評價、續(xù)任、解雇審計執(zhí) 行主管等。
• 在章程中列入由審計委員會審核并批準外包內(nèi)部審計活動提議的條款。
• 幫助審計委員會評估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計活動的范圍和結(jié)果，確保不存
在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計履行其職能。
•報告與其它監(jiān)督部門（例如，風(fēng)險管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務(wù)連貫性、法律、道德、環(huán)境、 外部審計）的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況。
• 報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進行改進的 可能性，報告這些事項的處理情況。
• 報告年度審計計劃情況和結(jié)果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。
• 通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險基礎(chǔ)方法，制定靈活的年度審計計劃，包括管理層關(guān)心的風(fēng)險和控制事 項。將計劃呈交審計委員會評估及批準，并進行定期更新。
• 報告所通過的年度審計計劃的執(zhí)行情況，適當(dāng)情況下，還應(yīng)包括管理層和審計委員會要 求的特別任務(wù)或項目。
• 在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇 員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。協(xié)助開展機構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動調(diào)查，并 將結(jié)果報告管理層和審計委員會。
• 應(yīng)該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù) 標(biāo)準》要求，應(yīng)該每五年開展內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估復(fù)核。定期的質(zhì)量評估復(fù)核將為 審計委員會和管理層就內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準》要求方面提供保證。
與審計委員會的交流
6.審計執(zhí)行主管和審計委員會關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要 否定以上所提的所有活動。今天的審計委員會希望有一個高水平的開放、坦率的交流。如果 要使審計執(zhí)行主管在委員會的眼中成為可信賴的顧問，交流是關(guān)鍵的因素。根據(jù)定義，內(nèi)部 審計通過在審計活動中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計委員會實現(xiàn)其目標(biāo)，但是，如 果沒有適當(dāng)?shù)慕涣?，委員會是無法相信這一點的。審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計 委員會進行交流。
• 審計委員會應(yīng)該定期與審計執(zhí)行主管單獨會談，討論敏感的事項。
• 針對與確定的審計任務(wù)和范圍相關(guān)的審計活動的結(jié)果，每年提供一個總結(jié)性報告或評估 情況。
• 定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果。
• 不斷向?qū)徲嬑瘑T會報告內(nèi)部審計的新趨勢和新的成功實務(wù)。
• 與外部審計師一起討論委員會信息需求的滿足情況。
• 復(fù)核提交給審計委員會的信息的完整性和準確性。
• 確認內(nèi)部審計師和外部審計師之間工作的協(xié)調(diào)是有效率和有效果的。判斷內(nèi)部和外部審 計師的工作有無重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。