涉稅鑒證作為一項(xiàng)有別于社會(huì)審計(jì)的專業(yè)鑒證工作，正逐漸被社會(huì)公眾接受，涉稅鑒證行業(yè)也隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善而不斷發(fā)展，并顯示出越來(lái)越旺盛的生命力。
分析涉稅鑒證走向獨(dú)立的深層原因：一方面符合了市場(chǎng)發(fā)展的必然規(guī)則，順應(yīng)了我國(guó)政治體制改革的大趨勢(shì)———政府逐漸從具體的管理事務(wù)中退出的需要；另一方面是得到了不斷完善的專業(yè)理論體系的支撐。
涉稅鑒證的本質(zhì)
廣義的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介服務(wù)的定義，就是利用專業(yè)知識(shí)和專門(mén)技能，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明效力的意見(jiàn)；接受政府職能部門(mén)和司法機(jī)關(guān)的委托，出具鑒證報(bào)告或發(fā)表專業(yè)技術(shù)性意見(jiàn)；接受經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營(yíng)者委托，出具證明材料。
目前對(duì)涉稅鑒證具有代表性的理解是，從字義上解釋，“鑒”就是審查、鑒別，“證”就是證明、證實(shí)，如果根據(jù)這兩個(gè)字的含義對(duì)涉稅鑒證下個(gè)定義的話，就是通過(guò)審查、鑒別對(duì)特定稅務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性提出書(shū)面報(bào)告或證明（見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎在全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師管理工作會(huì)上的講話）。
稅法對(duì)涉稅鑒證最明確的定義是，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀判斷，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證和證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)（見(jiàn)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第十七條）。
獨(dú)立涉稅鑒證產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)
外國(guó)有一種說(shuō)法，人一生中有兩種事是不可避免的，那就是納稅和死亡?？梢?jiàn)納稅對(duì)于大家來(lái)講是多么普遍和必然。
從理論上講，依法誠(chéng)信納稅是憲法規(guī)定的公民義務(wù)。納稅義務(wù)并非僅是繳納稅金，納稅申報(bào)也是納稅人履行義務(wù)的主要方式之一，納稅人要在一定納稅期間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表，附送財(cái)務(wù)報(bào)告以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收管理證明，公證機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證明等。納稅申報(bào)就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞相關(guān)信息，以此確定所得或應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并以此作為判斷納稅人是否正確履行納稅義務(wù)、合理承擔(dān)稅負(fù)，或者承擔(dān)某種責(zé)任的依據(jù)之一。
申報(bào)納稅正確與否，關(guān)系著納稅人是否正確履行了自己的納稅義務(wù)，是否合理承擔(dān)了納稅成本，對(duì)此，納稅人自己也非常關(guān)注。納稅人為了證明自己誠(chéng)信地履行了納稅義務(wù)，盡到了守法責(zé)任，需要有一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三方加以檢查和評(píng)價(jià)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的推進(jìn)，政府職能轉(zhuǎn)型，需要從事無(wú)巨細(xì)的繁雜事務(wù)中解脫出來(lái)，管理者與被管理者的地位更加平等，一些專業(yè)性強(qiáng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，要交給社會(huì)專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但政府放權(quán)以后需要一種新的形式和保證機(jī)制來(lái)維護(hù)必要的納稅秩序。
納稅人無(wú)論是進(jìn)行納稅申報(bào)還是繳納稅金，都需要完備的納稅資料，必然會(huì)遇到會(huì)計(jì)制度與稅法的差異處理。以涉及較為普遍和具有代表性的稅種———企業(yè)所得稅為例，從稅法角度看，企業(yè)所得稅是一種義務(wù)，是根據(jù)納稅人的實(shí)際納稅能力，在一定時(shí)期內(nèi)確定納稅人應(yīng)納稅所得和應(yīng)納稅額，其計(jì)算方式是每一納稅年度的收入總額，減除免稅收入、不征稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，其計(jì)算依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例。而從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)所得稅是一種費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)扣除，其計(jì)算依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在具體計(jì)算中也有很多不同，如企業(yè)有些會(huì)計(jì)上要反映的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不計(jì)入，是不納稅和免稅的；企業(yè)有些會(huì)計(jì)上要反映的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不能扣除，有些是限額扣除，或者是分年扣除，有的則是可以加倍扣除。這要求具體申報(bào)操作人員具有一定的專業(yè)技能。
而從事涉稅鑒證的專業(yè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于征納雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可以對(duì)納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明，承擔(dān)起獨(dú)立鑒證的社會(huì)職責(zé)。由此可見(jiàn)，納稅人的納稅義務(wù)是否誠(chéng)信履行，是涉稅鑒證產(chǎn)生的根本動(dòng)因；會(huì)計(jì)與稅收的差異，是產(chǎn)生獨(dú)立涉稅鑒證的客觀基礎(chǔ)。
涉稅鑒證獨(dú)立的前提
從理論上講，納稅人僅憑通用的會(huì)計(jì)核算資料和所得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不能滿足申報(bào)納稅的需要，納稅人必須按稅法的規(guī)定，結(jié)合通用會(huì)計(jì)核算資料和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行匯算清繳并按要求繳納稅款。
非涉稅的其他形式財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證，是建立在以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的通用信息基礎(chǔ)上，雖然也可能涉及稅收，但主要依據(jù)是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》，反映的是特定企業(yè)以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，鑒證報(bào)告服務(wù)對(duì)象非常廣泛，包括投資人、債權(quán)人、工會(huì)、職工、政府有關(guān)部門(mén)等。
而涉稅鑒證就是專業(yè)涉稅的第三方，根據(jù)納稅人的納稅資料，包括通用會(huì)計(jì)核算資料和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的資料等，結(jié)合稅法運(yùn)用專業(yè)鑒證技術(shù)進(jìn)行的鑒證。涉稅鑒證報(bào)告僅供納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，證明自己盡到了應(yīng)盡的納稅義務(wù)（或者具備了某種條件）。
涉稅鑒證與其他非涉稅鑒證相比，基礎(chǔ)資料可能一樣，如企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料，但還需要其他涉稅鑒證資料的補(bǔ)充。鑒證技術(shù)可能互相借鑒：如抽樣調(diào)查、穿行測(cè)試、截止性測(cè)試等，但必須建立在對(duì)納稅人納稅情況充分了解、分析和有針對(duì)性的納稅評(píng)估基礎(chǔ)上，不能替代，更不能等同。
總之，涉稅鑒證作為一種專門(mén)的鑒證技術(shù)，從理論上將得到不斷完善，在實(shí)踐上將得到更大的發(fā)展。
分析涉稅鑒證走向獨(dú)立的深層原因：一方面符合了市場(chǎng)發(fā)展的必然規(guī)則，順應(yīng)了我國(guó)政治體制改革的大趨勢(shì)———政府逐漸從具體的管理事務(wù)中退出的需要；另一方面是得到了不斷完善的專業(yè)理論體系的支撐。
涉稅鑒證的本質(zhì)
廣義的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介服務(wù)的定義，就是利用專業(yè)知識(shí)和專門(mén)技能，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明效力的意見(jiàn)；接受政府職能部門(mén)和司法機(jī)關(guān)的委托，出具鑒證報(bào)告或發(fā)表專業(yè)技術(shù)性意見(jiàn)；接受經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營(yíng)者委托，出具證明材料。
目前對(duì)涉稅鑒證具有代表性的理解是，從字義上解釋，“鑒”就是審查、鑒別，“證”就是證明、證實(shí)，如果根據(jù)這兩個(gè)字的含義對(duì)涉稅鑒證下個(gè)定義的話，就是通過(guò)審查、鑒別對(duì)特定稅務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性提出書(shū)面報(bào)告或證明（見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎在全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師管理工作會(huì)上的講話）。
稅法對(duì)涉稅鑒證最明確的定義是，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀判斷，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證和證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)（見(jiàn)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第十七條）。
獨(dú)立涉稅鑒證產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)
外國(guó)有一種說(shuō)法，人一生中有兩種事是不可避免的，那就是納稅和死亡?？梢?jiàn)納稅對(duì)于大家來(lái)講是多么普遍和必然。
從理論上講，依法誠(chéng)信納稅是憲法規(guī)定的公民義務(wù)。納稅義務(wù)并非僅是繳納稅金，納稅申報(bào)也是納稅人履行義務(wù)的主要方式之一，納稅人要在一定納稅期間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表，附送財(cái)務(wù)報(bào)告以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收管理證明，公證機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證明等。納稅申報(bào)就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞相關(guān)信息，以此確定所得或應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并以此作為判斷納稅人是否正確履行納稅義務(wù)、合理承擔(dān)稅負(fù)，或者承擔(dān)某種責(zé)任的依據(jù)之一。
申報(bào)納稅正確與否，關(guān)系著納稅人是否正確履行了自己的納稅義務(wù)，是否合理承擔(dān)了納稅成本，對(duì)此，納稅人自己也非常關(guān)注。納稅人為了證明自己誠(chéng)信地履行了納稅義務(wù)，盡到了守法責(zé)任，需要有一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三方加以檢查和評(píng)價(jià)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的推進(jìn)，政府職能轉(zhuǎn)型，需要從事無(wú)巨細(xì)的繁雜事務(wù)中解脫出來(lái)，管理者與被管理者的地位更加平等，一些專業(yè)性強(qiáng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，要交給社會(huì)專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但政府放權(quán)以后需要一種新的形式和保證機(jī)制來(lái)維護(hù)必要的納稅秩序。
納稅人無(wú)論是進(jìn)行納稅申報(bào)還是繳納稅金，都需要完備的納稅資料，必然會(huì)遇到會(huì)計(jì)制度與稅法的差異處理。以涉及較為普遍和具有代表性的稅種———企業(yè)所得稅為例，從稅法角度看，企業(yè)所得稅是一種義務(wù)，是根據(jù)納稅人的實(shí)際納稅能力，在一定時(shí)期內(nèi)確定納稅人應(yīng)納稅所得和應(yīng)納稅額，其計(jì)算方式是每一納稅年度的收入總額，減除免稅收入、不征稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，其計(jì)算依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例。而從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)所得稅是一種費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)扣除，其計(jì)算依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在具體計(jì)算中也有很多不同，如企業(yè)有些會(huì)計(jì)上要反映的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不計(jì)入，是不納稅和免稅的；企業(yè)有些會(huì)計(jì)上要反映的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不能扣除，有些是限額扣除，或者是分年扣除，有的則是可以加倍扣除。這要求具體申報(bào)操作人員具有一定的專業(yè)技能。
而從事涉稅鑒證的專業(yè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于征納雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可以對(duì)納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明，承擔(dān)起獨(dú)立鑒證的社會(huì)職責(zé)。由此可見(jiàn)，納稅人的納稅義務(wù)是否誠(chéng)信履行，是涉稅鑒證產(chǎn)生的根本動(dòng)因；會(huì)計(jì)與稅收的差異，是產(chǎn)生獨(dú)立涉稅鑒證的客觀基礎(chǔ)。
涉稅鑒證獨(dú)立的前提
從理論上講，納稅人僅憑通用的會(huì)計(jì)核算資料和所得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不能滿足申報(bào)納稅的需要，納稅人必須按稅法的規(guī)定，結(jié)合通用會(huì)計(jì)核算資料和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行匯算清繳并按要求繳納稅款。
非涉稅的其他形式財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證，是建立在以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的通用信息基礎(chǔ)上，雖然也可能涉及稅收，但主要依據(jù)是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》，反映的是特定企業(yè)以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，鑒證報(bào)告服務(wù)對(duì)象非常廣泛，包括投資人、債權(quán)人、工會(huì)、職工、政府有關(guān)部門(mén)等。
而涉稅鑒證就是專業(yè)涉稅的第三方，根據(jù)納稅人的納稅資料，包括通用會(huì)計(jì)核算資料和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的資料等，結(jié)合稅法運(yùn)用專業(yè)鑒證技術(shù)進(jìn)行的鑒證。涉稅鑒證報(bào)告僅供納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，證明自己盡到了應(yīng)盡的納稅義務(wù)（或者具備了某種條件）。
涉稅鑒證與其他非涉稅鑒證相比，基礎(chǔ)資料可能一樣，如企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料，但還需要其他涉稅鑒證資料的補(bǔ)充。鑒證技術(shù)可能互相借鑒：如抽樣調(diào)查、穿行測(cè)試、截止性測(cè)試等，但必須建立在對(duì)納稅人納稅情況充分了解、分析和有針對(duì)性的納稅評(píng)估基礎(chǔ)上，不能替代，更不能等同。
總之，涉稅鑒證作為一種專門(mén)的鑒證技術(shù)，從理論上將得到不斷完善，在實(shí)踐上將得到更大的發(fā)展。