企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中有兩個(gè)名詞：“不征稅收入”與“免稅收入”，不少納稅人對(duì)這兩個(gè)概念感覺難以區(qū)分，紛紛打電話給江西省鄱陽縣地稅局12366納稅服務(wù)熱線進(jìn)行咨詢。咨詢員小張結(jié)合相關(guān)政策，對(duì)該問題進(jìn)行了詳細(xì)解答。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是對(duì)非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。目前，我國經(jīng)濟(jì)組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機(jī)構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等。這些機(jī)構(gòu)嚴(yán)格講是不以營利活動(dòng)為目的的，其收入的形式主要靠財(cái)政撥款以及為承擔(dān)行政性職能所收取的行政事業(yè)性收費(fèi)等，對(duì)這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實(shí)際意義。稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。
具體來講，不征稅收入共有三類：
（一）財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。比方說，地方政府為招商引資而給企業(yè)的稅收返還及各種獎(jiǎng)勵(lì)，就不在不征稅收入之列。
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。比如，企業(yè)向臨時(shí)員工收取的各種不合理費(fèi)用就不在此列。
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
免稅收入屬于《企業(yè)所得稅法》“第四章稅收優(yōu)惠”的內(nèi)容，與經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，只是特定項(xiàng)目取得的收入有稅收優(yōu)惠待遇?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由此，免稅收入要單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
上述規(guī)定中的非營利組織要經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定，非營利組織必須同時(shí)符合7個(gè)條件：1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；2.從事公益性或者非營利性活動(dòng)；3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；6.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。
非營利組織從事營利活動(dòng)，即使符合條件，通過了認(rèn)定，營利性收入也不屬于免稅收入。
從廣義上說，減計(jì)收入也屬于免稅收入。但不是全部免稅收入，而是部分免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。可以理解為其中10%的收入為免稅收入。
不征稅收入與免稅收入有一點(diǎn)是相同的，即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以從收入總額中減除。用公式表達(dá)：應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額―不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是對(duì)非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。目前，我國經(jīng)濟(jì)組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機(jī)構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等。這些機(jī)構(gòu)嚴(yán)格講是不以營利活動(dòng)為目的的，其收入的形式主要靠財(cái)政撥款以及為承擔(dān)行政性職能所收取的行政事業(yè)性收費(fèi)等，對(duì)這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實(shí)際意義。稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。
具體來講，不征稅收入共有三類：
（一）財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。比方說，地方政府為招商引資而給企業(yè)的稅收返還及各種獎(jiǎng)勵(lì)，就不在不征稅收入之列。
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。比如，企業(yè)向臨時(shí)員工收取的各種不合理費(fèi)用就不在此列。
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
免稅收入屬于《企業(yè)所得稅法》“第四章稅收優(yōu)惠”的內(nèi)容，與經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，只是特定項(xiàng)目取得的收入有稅收優(yōu)惠待遇?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由此，免稅收入要單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
上述規(guī)定中的非營利組織要經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定，非營利組織必須同時(shí)符合7個(gè)條件：1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；2.從事公益性或者非營利性活動(dòng)；3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；6.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。
非營利組織從事營利活動(dòng)，即使符合條件，通過了認(rèn)定，營利性收入也不屬于免稅收入。
從廣義上說，減計(jì)收入也屬于免稅收入。但不是全部免稅收入，而是部分免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。可以理解為其中10%的收入為免稅收入。
不征稅收入與免稅收入有一點(diǎn)是相同的，即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以從收入總額中減除。用公式表達(dá)：應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額―不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。