第 五 章 長期股權(quán)投資
【例題1】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.300 B.291 C.309 D.210
【答案】B
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291萬元。
【例題2】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（?。?。
A.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
B.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
C.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
D.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】A
【例題3】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，甲公司取得80%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為1000萬元，增值稅170萬元，賬面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資時應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（?。┤f元。
A.230 B.－30 C.30 D.200
【答案】D
【解析】應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝1000－800＝200萬元。
【例題4】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（?。?。
A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資
B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資
C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的投資
D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資
E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資
【答案】AB
【例題5】A公司和B公司2007年和2008年投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：
（1）A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。
（2）2008年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計(jì)稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。
2008年1月1日，B公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定B公司對該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值。
（3）2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與按稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。
（4）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1020萬元。
假定A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)的會計(jì)分錄。
（1）借：長期股權(quán)投資—B公司 650
貸：銀行存款 650
（2）編制A公司2008年1月1日取得B公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
（2）①對于原l0%股權(quán)的成本650萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7200－6000）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分80萬元（800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動40萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資—B公司 120
貸：資本公積——其他資本公積 40
盈余公積 8
利潤分配——未分配利潤 72
③追加投資部分
借：長期股權(quán)投資—B公司 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187
銀行存款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 2170
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2170
對于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（7200×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。
（3）編制B公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。
（3）借：投資性房地產(chǎn)—成本 3000
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2800
資本公積—其他資本公積 1000
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
借：資本公積—其他資本公積 250
所得稅費(fèi)用 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
（4）編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。
（4）借：長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動） 225（750×30%）
貸：資本公積—其他資本公積 225
借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 300[（1020－20）×30%]
貸：投資收益 300
（5）計(jì)算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。（金額單位用萬元表示）
（5）長期股權(quán)投資賬面余額＝2170+225+300＝2695萬元。
【例題6】A公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2007年1月1日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一臺設(shè)備、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
項(xiàng) 目 公允價值（萬元） 賬面價值（萬元）
銀行存款 100 100
庫存商品 1000 800
固定資產(chǎn) 2000 1500（原價2000，累計(jì)折舊500）
無形資產(chǎn) 1000 800
可供出售金融資產(chǎn) 500 400
合 計(jì) 4600 3600
換入長期股權(quán)投資的公允價值4770萬元。
（2）2007年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
（3）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元。
（4）2007年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元。
（5）2008年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
（6）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤880萬元。
（7）2008年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。
假定A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（1）借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資—B公司 4770
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 800
可供出售金融資產(chǎn) 400
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
營業(yè)外收入 700（200+500）
投資收益 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
（2）編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（2）借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2385（4770×1/2）
投資收益 365
（3）編制A公司2008年1月2日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
（3）剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2385萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額15萬元（8000×30%－2385），調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 2385
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2385
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬元[（980+20）×30%]，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 300
貸：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元（120×30%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動） 36
貸：資本公積—其他資本公積 36
（4）編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
（4）借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 270[（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
【例題7】長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，長江公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，長江公司持有乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
②2007年6月30日，長江公司以1037.17萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為1000萬元的公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為可供出售金融資產(chǎn)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息，債券的實(shí)際利率為6%。
該債券系乙公司2007年6月30日發(fā)行、期限為2年的公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為8%，每年1月1日和7月1日付息兩次。
③2007年11月30日，長江公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長江公司以16000萬元的價格購買X公司持有的乙公司股票5250萬股。長江公司于12月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款16000萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2008年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為46000萬元，賬面所有者權(quán)益為44300萬元。長江公司追加投資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，長期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法。2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值和賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為3700萬元，賬面價值為2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值，按年限平均法計(jì)提折舊。
④2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。
⑤2007年12月31日債券的公允價值為1027萬元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，長江公司收到債券利息。
②2008年6月30日債券的公允價值為1018萬元。
③2008年7月1日收到債券利息。
④2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
⑤2008年12月31日債券的公允價值為1012萬元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到債券利息。
②2009年1月10日將上述債券出售，收到款項(xiàng)1011萬元。
③2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除上述交易之外，長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（2）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
要求：（1）編制長江公司2007年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（1）2007年度：
①2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資—乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
②2007年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 37.17
貸：銀行存款 1037.17
③2007年12月1日
借：預(yù)付賬款 16000
貸：銀行存款 16000
④2007年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.88
投資收益 31.12（1037.17×3%）
2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝1037.17－8.88＝1028.29萬元，公允價值為1027萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1028.29－1027＝1.29萬元
借：資本公積—其他資本公積 1.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1.29
（2）編制長江公司2008年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）2008年度
①2008年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2008年1月1日
追加投資：
1）按權(quán)益法調(diào)整原10%股權(quán)投資
原10%股權(quán)投資的初始投資成本4800萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4230萬元（42300×10%），不調(diào)整長期股權(quán)投資成本，包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝4800－4230＝570萬元。
原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分＝（46000－42300）×10%＝370萬元，其中200萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，170萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 4800
長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 200
長期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動） 170
貸：長期股權(quán)投資—乙公司 4800
盈余公積 20
利潤分配—未分配利潤 180
資本公積—其他資本公積 170
2）追加部分：
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 16000
貸：預(yù)付賬款 16000
追加投資部分持股比例＝5250÷15000＝35%。
追加投資持股比例部分的初始投資成本16000萬元小于其享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額16100（46000×35%）萬元，本應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但因原10%持股比例部分有商譽(yù)570萬元，綜合考慮應(yīng)確認(rèn)包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝570－100＝470萬元，因此，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
③2008年6月30日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.15
投資收益 30.85[（1037.17－8.88）×3%]
2008年6月30日債券的賬面價值＝1027－9.15＝1017.85萬元，公允價值為1018萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1018－1017.85＝0.15萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 0.15
貸：資本公積—其他資本公積 0.15
④2008年7月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
⑤2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.43
投資收益 30.57[（1037.17－8.88－9.15）×3%]
2008年12月31日債券的賬面價值＝1018－9.43＝1008.57萬元，公允價值為1012萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1012－1008.57＝3.43萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3.43
貸：資本公積—其他資本公積 3.43
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1273.5[（3000－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1273.5
（3）編制長江公司2009年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（3）2009年度
①2009年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2009年1月10日
借：銀行存款 1011
資本公積—其他資本公積 2.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.71
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2.29
投資收益 1.29
③確認(rèn)2009年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1498.5[3500－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1498.5
【例題1】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.300 B.291 C.309 D.210
【答案】B
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291萬元。
【例題2】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（?。?。
A.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
B.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
C.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
D.應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】A
【例題3】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，甲公司取得80%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為1000萬元，增值稅170萬元，賬面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資時應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（?。┤f元。
A.230 B.－30 C.30 D.200
【答案】D
【解析】應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝1000－800＝200萬元。
【例題4】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（?。?。
A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資
B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資
C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的投資
D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資
E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資
【答案】AB
【例題5】A公司和B公司2007年和2008年投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：
（1）A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。
（2）2008年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計(jì)稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。
2008年1月1日，B公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定B公司對該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值。
（3）2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與按稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。
（4）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1020萬元。
假定A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)的會計(jì)分錄。
（1）借：長期股權(quán)投資—B公司 650
貸：銀行存款 650
（2）編制A公司2008年1月1日取得B公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
（2）①對于原l0%股權(quán)的成本650萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7200－6000）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分80萬元（800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動40萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資—B公司 120
貸：資本公積——其他資本公積 40
盈余公積 8
利潤分配——未分配利潤 72
③追加投資部分
借：長期股權(quán)投資—B公司 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187
銀行存款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 2170
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2170
對于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（7200×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。
（3）編制B公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。
（3）借：投資性房地產(chǎn)—成本 3000
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2800
資本公積—其他資本公積 1000
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
借：資本公積—其他資本公積 250
所得稅費(fèi)用 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
（4）編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。
（4）借：長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動） 225（750×30%）
貸：資本公積—其他資本公積 225
借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 300[（1020－20）×30%]
貸：投資收益 300
（5）計(jì)算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。（金額單位用萬元表示）
（5）長期股權(quán)投資賬面余額＝2170+225+300＝2695萬元。
【例題6】A公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2007年1月1日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一臺設(shè)備、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
項(xiàng) 目 公允價值（萬元） 賬面價值（萬元）
銀行存款 100 100
庫存商品 1000 800
固定資產(chǎn) 2000 1500（原價2000，累計(jì)折舊500）
無形資產(chǎn) 1000 800
可供出售金融資產(chǎn) 500 400
合 計(jì) 4600 3600
換入長期股權(quán)投資的公允價值4770萬元。
（2）2007年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
（3）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元。
（4）2007年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元。
（5）2008年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
（6）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤880萬元。
（7）2008年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。
假定A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（1）借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資—B公司 4770
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 800
可供出售金融資產(chǎn) 400
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
營業(yè)外收入 700（200+500）
投資收益 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
（2）編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（2）借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2385（4770×1/2）
投資收益 365
（3）編制A公司2008年1月2日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
（3）剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2385萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額15萬元（8000×30%－2385），調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 2385
貸：長期股權(quán)投資—B公司 2385
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬元[（980+20）×30%]，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 300
貸：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元（120×30%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動） 36
貸：資本公積—其他資本公積 36
（4）編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
（4）借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 270[（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
【例題7】長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，長江公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，長江公司持有乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
②2007年6月30日，長江公司以1037.17萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為1000萬元的公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為可供出售金融資產(chǎn)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息，債券的實(shí)際利率為6%。
該債券系乙公司2007年6月30日發(fā)行、期限為2年的公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為8%，每年1月1日和7月1日付息兩次。
③2007年11月30日，長江公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長江公司以16000萬元的價格購買X公司持有的乙公司股票5250萬股。長江公司于12月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款16000萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2008年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為46000萬元，賬面所有者權(quán)益為44300萬元。長江公司追加投資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，長期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法。2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值和賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為3700萬元，賬面價值為2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值，按年限平均法計(jì)提折舊。
④2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。
⑤2007年12月31日債券的公允價值為1027萬元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，長江公司收到債券利息。
②2008年6月30日債券的公允價值為1018萬元。
③2008年7月1日收到債券利息。
④2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
⑤2008年12月31日債券的公允價值為1012萬元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到債券利息。
②2009年1月10日將上述債券出售，收到款項(xiàng)1011萬元。
③2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除上述交易之外，長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（2）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
要求：（1）編制長江公司2007年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（1）2007年度：
①2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資—乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
②2007年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 37.17
貸：銀行存款 1037.17
③2007年12月1日
借：預(yù)付賬款 16000
貸：銀行存款 16000
④2007年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.88
投資收益 31.12（1037.17×3%）
2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝1037.17－8.88＝1028.29萬元，公允價值為1027萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1028.29－1027＝1.29萬元
借：資本公積—其他資本公積 1.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1.29
（2）編制長江公司2008年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）2008年度
①2008年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2008年1月1日
追加投資：
1）按權(quán)益法調(diào)整原10%股權(quán)投資
原10%股權(quán)投資的初始投資成本4800萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4230萬元（42300×10%），不調(diào)整長期股權(quán)投資成本，包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝4800－4230＝570萬元。
原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分＝（46000－42300）×10%＝370萬元，其中200萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，170萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 4800
長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 200
長期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動） 170
貸：長期股權(quán)投資—乙公司 4800
盈余公積 20
利潤分配—未分配利潤 180
資本公積—其他資本公積 170
2）追加部分：
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 16000
貸：預(yù)付賬款 16000
追加投資部分持股比例＝5250÷15000＝35%。
追加投資持股比例部分的初始投資成本16000萬元小于其享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額16100（46000×35%）萬元，本應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但因原10%持股比例部分有商譽(yù)570萬元，綜合考慮應(yīng)確認(rèn)包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝570－100＝470萬元，因此，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
③2008年6月30日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.15
投資收益 30.85[（1037.17－8.88）×3%]
2008年6月30日債券的賬面價值＝1027－9.15＝1017.85萬元，公允價值為1018萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1018－1017.85＝0.15萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 0.15
貸：資本公積—其他資本公積 0.15
④2008年7月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
⑤2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.43
投資收益 30.57[（1037.17－8.88－9.15）×3%]
2008年12月31日債券的賬面價值＝1018－9.43＝1008.57萬元，公允價值為1012萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動＝1012－1008.57＝3.43萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 3.43
貸：資本公積—其他資本公積 3.43
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1273.5[（3000－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1273.5
（3）編制長江公司2009年對乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（3）2009年度
①2009年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2009年1月10日
借：銀行存款 1011
資本公積—其他資本公積 2.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.71
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2.29
投資收益 1.29
③確認(rèn)2009年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1498.5[3500－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1498.5