2008年注冊會計師會計每日一題(3月20日)

單項選擇題
    ◎企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元。在重分類日應(yīng)做的會計分錄為（ ）。
    A.借：可供出售金融資產(chǎn)　　 50 　　　B.借：可供出售金融資產(chǎn)　　 48
    貸：持有至到期投資 　50 　　　　　　貸：持有至到期投資 　48
    C.借：可供出售金融資產(chǎn)　　50 　　 　D.借：可供出售金融資產(chǎn) 　　48
    貸：持有至到期投資 　48 　 　　　　 資本公積 　　　　　2
    資本公積 　　　2 　　　　　　　 貸：持有至到期投資 　50
    正確答案：C
    答案解析：
    將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
    延伸：
    一般持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理是：
    借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　（按照持有至到期投資的成本確定）
    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （公允價值與持有至到期投資成本的差額，或貸方）
    持有至到期投資——利息調(diào)整 ?。ㄊＳ嗌形磾備N的金額，或貸方）
    持有至到期投資減值準(zhǔn)備
    貸：持有至到期投資——成本 　（剩余成本）
     　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息 （或借方）
    　資本公積——其他資本公積 ?。ǖ箶D，或借方）