三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)利 潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異的問題。稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。
(一)永久性差異
永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異” 分類：1.企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 2.按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。 3、按合計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異 (二)時(shí)間性差異 時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì)稅所得計(jì)算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得相互一致。
時(shí)間性差異有以下兩種情況：
1.本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得
本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得。其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：
(1)企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如企業(yè)長期股權(quán)投資采用益法核算，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末要按照被投資企業(yè)的凈利潤及其投資比例確認(rèn)投資收益；而按稅法規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅，補(bǔ)交時(shí)間是以從被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)計(jì)算。
(2)企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。如固定資產(chǎn)折舊，按稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法，而會(huì)計(jì)上則采用直線法，在固定資產(chǎn)使用的初期，從應(yīng)稅所得中扣減的加速折舊數(shù)額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的直線折舊數(shù)額，因而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異。：
2.本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得
本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除數(shù)額，其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：
(1)企業(yè)取得前某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如企業(yè)收取的包裝物押金，如果包裝物逾期一年尚未退回，按稅法規(guī)定，就要確認(rèn)為收益計(jì)入應(yīng)稅所得，而在會(huì)計(jì)上則可視具體情況于以后期間確認(rèn)收益，這樣就產(chǎn)生了可抵減時(shí)間性差異。
(2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在銷貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等待實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用如除，因而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法
(一) 所得稅會(huì)計(jì)的前提：所得稅是費(fèi)用還是利潤分配？
如果所得稅屬于收益的分配，就不存在收益與費(fèi)用的配比這一要求，在會(huì)計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)?。所以所得稅?huì)計(jì)首先要解決所得稅的屬性問題?！?BR> 在我國過去的會(huì)計(jì)制度中，始終把所得稅作為利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容來處理，使所得稅與股利的性質(zhì)相同，都是作為權(quán)益的減少：股利是支付給股東的利潤，所得稅是支付給政府的利潤。直到1994年6月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，首次確定將所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用性支出來處理。
所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用的原因：企業(yè)的費(fèi)用性支出通常是指企業(yè)為取得一定收入或進(jìn)行其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而所得稅正是企業(yè)為取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，將其作為費(fèi)用處理更有道理。把所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用看待，真正反映了所得稅的原始屬性，體現(xiàn)了收入與相關(guān)費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則（二) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法 1、當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。因此，采用本法時(shí)，只進(jìn)行稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的調(diào)整，在賬務(wù)處理上不考慮時(shí)間性差異影響稅額的遞延 2、跨期所得稅分?jǐn)偡?是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用 2、跨期所得稅分?jǐn)偡ㄏ碌木唧w做法：主張所得稅作跨期分?jǐn)偟挠^點(diǎn)，在如何分?jǐn)偅謹(jǐn)偟胶畏N程度上，又有兩種不同的方法：部分分?jǐn)偡ê腿娣謹(jǐn)偡?。?BR> 第一，部分分?jǐn)偡ǎ侵笇Ψ侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，即本期發(fā)生，以后不再發(fā)生的時(shí)間性差異，才作跨期分?jǐn)?，而對那些重?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異即本期發(fā)生，以后各期還將發(fā)生的時(shí)間性差異，則不需要采用跨期所得稅分?jǐn)?。因?yàn)橹貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)，又有新的差異產(chǎn)生，予以抵消，而使原確認(rèn)的時(shí)間性差異對所得稅的影響數(shù)額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會(huì)計(jì)確認(rèn)今后不能轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對所得稅余額的影響是毫無意義的?！?BR> 第二，全面分?jǐn)偡ǎ侵冈谶M(jìn)行所得
稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，對所有的時(shí)間性差異都作跨期所得稅分?jǐn)偅礋o論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都應(yīng)確認(rèn)對未來所得稅的影響。 主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為：時(shí)間性差異是一種暫時(shí)性差異，這種暫時(shí)性差異是可以轉(zhuǎn)回的。會(huì)計(jì)主要記錄歷史過程，以本期或過去交易或事項(xiàng)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，未來可以產(chǎn)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與已發(fā)生的交易或事項(xiàng)抵消，并不意味著這種暫時(shí)性差異的納稅影響不能確切計(jì)量，盡管兩個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅影響可以互相抵消，但不足以否認(rèn)每年有新發(fā)生的暫時(shí)性差異及差異轉(zhuǎn)回的事實(shí)。所以，所有已經(jīng)存在的暫時(shí)性差異無論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的，均應(yīng)作跨期分?jǐn)偂?
(一)永久性差異
永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異” 分類：1.企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 2.按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。 3、按合計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異 (二)時(shí)間性差異 時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì)稅所得計(jì)算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得相互一致。
時(shí)間性差異有以下兩種情況：
1.本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得
本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得。其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：
(1)企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如企業(yè)長期股權(quán)投資采用益法核算，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末要按照被投資企業(yè)的凈利潤及其投資比例確認(rèn)投資收益；而按稅法規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅，補(bǔ)交時(shí)間是以從被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)計(jì)算。
(2)企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。如固定資產(chǎn)折舊，按稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法，而會(huì)計(jì)上則采用直線法，在固定資產(chǎn)使用的初期，從應(yīng)稅所得中扣減的加速折舊數(shù)額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的直線折舊數(shù)額，因而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異。：
2.本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得
本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除數(shù)額，其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：
(1)企業(yè)取得前某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如企業(yè)收取的包裝物押金，如果包裝物逾期一年尚未退回，按稅法規(guī)定，就要確認(rèn)為收益計(jì)入應(yīng)稅所得，而在會(huì)計(jì)上則可視具體情況于以后期間確認(rèn)收益，這樣就產(chǎn)生了可抵減時(shí)間性差異。
(2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在銷貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等待實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用如除，因而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法
(一) 所得稅會(huì)計(jì)的前提：所得稅是費(fèi)用還是利潤分配？
如果所得稅屬于收益的分配，就不存在收益與費(fèi)用的配比這一要求，在會(huì)計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)?。所以所得稅?huì)計(jì)首先要解決所得稅的屬性問題?！?BR> 在我國過去的會(huì)計(jì)制度中，始終把所得稅作為利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容來處理，使所得稅與股利的性質(zhì)相同，都是作為權(quán)益的減少：股利是支付給股東的利潤，所得稅是支付給政府的利潤。直到1994年6月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，首次確定將所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用性支出來處理。
所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用的原因：企業(yè)的費(fèi)用性支出通常是指企業(yè)為取得一定收入或進(jìn)行其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而所得稅正是企業(yè)為取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，將其作為費(fèi)用處理更有道理。把所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用看待，真正反映了所得稅的原始屬性，體現(xiàn)了收入與相關(guān)費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則（二) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法 1、當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。因此，采用本法時(shí)，只進(jìn)行稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的調(diào)整，在賬務(wù)處理上不考慮時(shí)間性差異影響稅額的遞延 2、跨期所得稅分?jǐn)偡?是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用 2、跨期所得稅分?jǐn)偡ㄏ碌木唧w做法：主張所得稅作跨期分?jǐn)偟挠^點(diǎn)，在如何分?jǐn)偅謹(jǐn)偟胶畏N程度上，又有兩種不同的方法：部分分?jǐn)偡ê腿娣謹(jǐn)偡?。?BR> 第一，部分分?jǐn)偡ǎ侵笇Ψ侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，即本期發(fā)生，以后不再發(fā)生的時(shí)間性差異，才作跨期分?jǐn)?，而對那些重?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異即本期發(fā)生，以后各期還將發(fā)生的時(shí)間性差異，則不需要采用跨期所得稅分?jǐn)?。因?yàn)橹貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)，又有新的差異產(chǎn)生，予以抵消，而使原確認(rèn)的時(shí)間性差異對所得稅的影響數(shù)額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會(huì)計(jì)確認(rèn)今后不能轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對所得稅余額的影響是毫無意義的?！?BR> 第二，全面分?jǐn)偡ǎ侵冈谶M(jìn)行所得
稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，對所有的時(shí)間性差異都作跨期所得稅分?jǐn)偅礋o論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都應(yīng)確認(rèn)對未來所得稅的影響。 主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為：時(shí)間性差異是一種暫時(shí)性差異，這種暫時(shí)性差異是可以轉(zhuǎn)回的。會(huì)計(jì)主要記錄歷史過程，以本期或過去交易或事項(xiàng)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，未來可以產(chǎn)生的交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與已發(fā)生的交易或事項(xiàng)抵消，并不意味著這種暫時(shí)性差異的納稅影響不能確切計(jì)量，盡管兩個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅影響可以互相抵消，但不足以否認(rèn)每年有新發(fā)生的暫時(shí)性差異及差異轉(zhuǎn)回的事實(shí)。所以，所有已經(jīng)存在的暫時(shí)性差異無論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的，均應(yīng)作跨期分?jǐn)偂?