經(jīng)過十幾年的發(fā)展，中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)已經(jīng)在規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)行為、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)公眾利益等過程中，與會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)成實(shí)實(shí)在在的“共同體”。今后將繼續(xù)深入加強(qiáng)業(yè)界協(xié)作，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，創(chuàng)造合作雙贏局面。中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)將繼續(xù)以的誠意、盡的努力維護(hù)和促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。資產(chǎn)評(píng)估工作將對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告透明度與可靠性，并使行業(yè)在促進(jìn)資源的有效配置、維護(hù)資本市場的穩(wěn)定、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增強(qiáng)、提升社會(huì)公眾信心等方面做出重要、積極的貢獻(xiàn)。
一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用為評(píng)估行業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
近十多年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了很大發(fā)展，越來越多地采用公允價(jià)值，具體表現(xiàn)在兩個(gè)層面：第一，使用范圍日益擴(kuò)大，從廠場設(shè)備等逐步擴(kuò)大到投資性不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具及企業(yè)并購等領(lǐng)域。第二，公允價(jià)值重要性日益增加，我們以“IAS16—廠場設(shè)備”為例：在2003年版IAS16中，規(guī)定將“成本扣減折舊”作為“基準(zhǔn)處理方法”，而將公允價(jià)值列為“允許使用的處理方法”，這種措詞本身就體現(xiàn)了對(duì)成本模式的偏向。而在2004年版IAS16中，則取消“基準(zhǔn)處理方法”與“允許使用方法”的區(qū)別，將兩者同等對(duì)待，不再對(duì)成本有偏向，不再對(duì)公允價(jià)值有歧視。這一變化集中體現(xiàn)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的寬容程度日益增加。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一發(fā)展趨勢得到了越來越多國家和地區(qū)的認(rèn)可。歐盟規(guī)定從2005年1月1日起，所有上市公司必須執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一決定意味著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其日益擴(kuò)大的學(xué)術(shù)影響基礎(chǔ)上進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性運(yùn)用階段。隨后，澳大利亞、新西蘭等90多個(gè)國家和地區(qū)也從2005年1月1日起執(zhí)行。我國香港地區(qū)也于2005年1月1日起執(zhí)行。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的實(shí)質(zhì)性運(yùn)用，使得更多的企業(yè)有了選擇公允價(jià)值模式的機(jī)會(huì)。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS 16。應(yīng)當(dāng)說，只有當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)以后，才產(chǎn)生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，而在嚴(yán)格的歷史成本模式下，沒有必要進(jìn)行以會(huì)計(jì)為目的的評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估由于其專業(yè)性和獨(dú)立性，在公允價(jià)值的確定過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。正如2005年第七版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》序言中指出的：“資產(chǎn)評(píng)估能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的重要性受到了越來越廣泛的認(rèn)可。在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中列示資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，以評(píng)估的現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)取代歷史成本的作法已成為一種日益普遍的趨勢。”
我近年來多次訪問歐洲一些國家的評(píng)估協(xié)會(huì)，從他們那得到的信息就是各國評(píng)估師和評(píng)估協(xié)會(huì)，積極與會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織溝通，就如何做好與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的評(píng)估進(jìn)行探討。由此，我們可以有一個(gè)結(jié)論，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估對(duì)大多數(shù)國家而言，不再是學(xué)術(shù)上的概念，而已在實(shí)踐中予以體現(xiàn)。在這個(gè)大背景下，評(píng)估師、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師相互配合的需要日益增強(qiáng)。
二、國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的合作與交流
盡管公允價(jià)值并不是一個(gè)新概念，但在各國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都存在一定差別，這是不爭的事實(shí)。就連美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2005年發(fā)布的報(bào)告中也指出：“通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）中存在著不同的公允價(jià)值定義，而其應(yīng)用的指南也是有限的……委員會(huì)決定需要在（新的）準(zhǔn)則說明中對(duì)此予以明確?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在這種問題，盡管在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的許多規(guī)定提到公允價(jià)值，但對(duì)于如何在不同情形下運(yùn)用缺乏明確的指導(dǎo)。這種定義和認(rèn)識(shí)上的差別、模糊，不僅給會(huì)計(jì)界帶來的很大困感，也給為會(huì)計(jì)目的服務(wù)的評(píng)估帶來很大的困難。
因此，在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)分別大力推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范項(xiàng)目的同時(shí)，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間、各國評(píng)估專業(yè)評(píng)估組織和本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間近年來進(jìn)行了大量的合作。包括：國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了長期對(duì)話；國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)也從去年開始與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行對(duì)話；北美地區(qū)美國評(píng)估師協(xié)會(huì)(ASA)、美國農(nóng)場管理者和農(nóng)業(yè)評(píng)估師協(xié)會(huì)(ASFMRA)、皇家特許測量師學(xué)會(huì)美國和加拿大分會(huì)(RICS-USA, RICS-Canada)、評(píng)估促進(jìn)會(huì)(AF)、評(píng)估學(xué)會(huì)(AI)、加拿大評(píng)估協(xié)會(huì)(AIC)和高級(jí)財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)中心(CAPE)等七家有較大影響的評(píng)估協(xié)會(huì)和組織共同簽署《多倫多評(píng)估協(xié)定》（Toronto Valuation Accord，TVA），聯(lián)合起來與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）等對(duì)話。
在評(píng)估界與會(huì)計(jì)界加強(qiáng)合作的同時(shí)，評(píng)估、會(huì)計(jì)和審計(jì)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系也正在形成：2004年，美國根據(jù)薩班斯法設(shè)立的公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）提出一項(xiàng)“認(rèn)可評(píng)估師為審計(jì)活動(dòng)中專家的規(guī)則提案”(proposed rule) 。該提案針對(duì)第三號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，指出：“委員會(huì)相信依賴專家是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。專家在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演重要的角色。例如評(píng)估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環(huán)保咨詢師(environment consultants) 在資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算假設(shè)、環(huán)境損失準(zhǔn)備等方面提供十分有價(jià)值的數(shù)據(jù)?！?..如果審計(jì)師在確定可用于出售的商業(yè)性資產(chǎn)公允價(jià)值方面依賴評(píng)估師的工作，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信獲得完整的評(píng)估文件?！睘榇?，美國相關(guān)評(píng)估協(xié)會(huì)支持公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)承認(rèn)評(píng)估師為專家，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的準(zhǔn)則中經(jīng)常反映市場價(jià)值概念，因此，評(píng)估專業(yè)人士的工作在財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)中正發(fā)揮越來越重要的作用?！?BR> 國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)前主席約翰·埃居在第七版國際評(píng)估準(zhǔn)則的序言中指出：“國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)致力于制定相關(guān)準(zhǔn)則，為包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的有關(guān)國際組織制定的信息披露體系提供支持……《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中廣泛運(yùn)用了公允價(jià)值和市場價(jià)值概念，但這些概念的完整運(yùn)用需要評(píng)估準(zhǔn)則的有力支持?！眹H評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)近年來一直與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)保持合作，每次技術(shù)委員會(huì)開會(huì)時(shí)都會(huì)邀請(qǐng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)代表進(jìn)行討論，最近一次大型活動(dòng)是國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)邀在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年9月21日進(jìn)行講座。講座中雙方討論了公允價(jià)值與市場價(jià)值的關(guān)系。討論了國際評(píng)估準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。討論了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下實(shí)踐中存在的評(píng)估問題。鑒于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)也加大了與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2005年起開始了緊密合作和對(duì)話。在2005年國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)秋季準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)會(huì)議上，對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新公布的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了充分討論，并于會(huì)后與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)談，表達(dá)了對(duì)其努力理清公允價(jià)值定義的作法表示支持。近期國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)將應(yīng)邀與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)十名委員舉行聯(lián)席會(huì)議，討論公允價(jià)值評(píng)估事宜。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)2005年末與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)談，并將于近期再次對(duì)話。
此外，各國評(píng)估協(xié)會(huì)等也在積極開展研究。美國評(píng)估學(xué)會(huì)與英國皇家特許測量師學(xué)會(huì)近期聯(lián)合在紐約研討以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估。
三、中國評(píng)估行業(yè)的選擇
國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的緊密合作,給我們以深刻的啟發(fā)：應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作與交流。歐洲、北美地區(qū)近年來以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展，也為我們提供了豐富的借鑒基礎(chǔ)，值得我們很好的學(xué)習(xí)。香港地區(qū)一年多來在執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我們更具有直接的借鑒意義。
長期以來，我國評(píng)估行業(yè)主要提供的服務(wù)是為國資服務(wù)，為產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，各投資主體對(duì)公允價(jià)值的需求日益增加，會(huì)計(jì)制度環(huán)境也日益以市場化為取向，會(huì)計(jì)改革日益深入，會(huì)計(jì)計(jì)量模式逐步改革，面對(duì)這樣一種大的環(huán)境，評(píng)估行業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)、做好準(zhǔn)備，為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值、發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值，發(fā)揮自己的專業(yè)特長，不斷加強(qiáng)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作。
在合作過程中，最重要的是端正理念，就是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)改革、發(fā)展，服務(wù)于會(huì)計(jì)的理念，和會(huì)計(jì)行業(yè)一道為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性而努力。
實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要加強(qiáng)理論研究，便于和會(huì)計(jì)界溝通，形成共同語言，理論是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有成熟的理論，才能有很好的合作基礎(chǔ)，近年來，我國評(píng)估行業(yè)在評(píng)估準(zhǔn)則制定、評(píng)估理論研究方面取得了較大進(jìn)展，特別是就有關(guān)價(jià)值類型理論在評(píng)估中的應(yīng)用進(jìn)行了大量研究。這些都是我們今后合作的有利條件，綜觀各國，評(píng)估與會(huì)計(jì)合作的基礎(chǔ)之一就是討論公允價(jià)值與市場價(jià)值以及其他相關(guān)價(jià)值類型之間的定義和異同。我國評(píng)估理論界和實(shí)務(wù)界要與會(huì)計(jì)界進(jìn)行深層次溝通與合作，必須進(jìn)一步加大這方面的研究，掌握國際會(huì)計(jì)界和評(píng)估界的最新發(fā)展。其次要以專業(yè)優(yōu)勢和良好的職業(yè)操守贏得會(huì)計(jì)行業(yè)和資本市場、社會(huì)公眾的尊重和信任。由于歷史的原因，我國評(píng)估行業(yè)是通過政府的推動(dòng)而迅速發(fā)展起來的。因此我國評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師已經(jīng)習(xí)慣于政府強(qiáng)制性地規(guī)定某種情形下必須評(píng)估的做法。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們應(yīng)看到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)立足的根本是我們的專業(yè)水準(zhǔn)和公信力。要讓市場認(rèn)可你，你必須將優(yōu)良的服務(wù)給于市場。評(píng)估行業(yè)要與會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)有效溝通，強(qiáng)化我們的專業(yè)優(yōu)勢是必要的，要讓合作者心悅誠服地承認(rèn)評(píng)估在理論和實(shí)務(wù)上是合理確定公允價(jià)值的重要手段之一，這需要我們不斷努力。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師、審計(jì)師之間的溝通。我在2002年中國證監(jiān)會(huì)舉辦的上市公司并購重組研討會(huì)上，曾以《上市公司并購重組中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估問題》為題，談到了評(píng)估與會(huì)計(jì)的合作前景。當(dāng)時(shí)提到在允許采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理的國家中，評(píng)估與會(huì)計(jì)有著密切的關(guān)系，評(píng)估師、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師做為上下游的專業(yè)服務(wù)人士分別為企業(yè)提供服務(wù)。以英國為例，在采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的公司中，評(píng)估師（測量師）對(duì)公司物業(yè)進(jìn)行評(píng)估，公司會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)處理，審計(jì)師根據(jù)評(píng)估報(bào)告和企業(yè)會(huì)計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業(yè)合作關(guān)系，不僅有效地保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，也有效地界定了各自的專業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。
我相信，隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日益推廣和公允價(jià)值計(jì)量模型的普遍應(yīng)用，這種評(píng)估與會(huì)計(jì)、審計(jì)之間的良好互動(dòng)合作關(guān)系將在各國得到進(jìn)一步發(fā)展。
四、中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的努力
中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)近年來加強(qiáng)了對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的研究，翻譯了國際評(píng)估準(zhǔn)則等重要文獻(xiàn)，積極跟蹤國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界進(jìn)行的相關(guān)合作，與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門建立了良好的合作關(guān)系。具體包括：跟蹤研究國際評(píng)估準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展；跟蹤研究歐美各國和香港地區(qū)執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估之間的合作經(jīng)驗(yàn)；與財(cái)政部會(huì)計(jì)司加強(qiáng)溝通；積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的工作；將成立會(huì)計(jì)與評(píng)估專業(yè)委員會(huì)，指導(dǎo)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估研究；需要全行業(yè)的智慧和努力；行業(yè)協(xié)會(huì)全力投入；評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師提高水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。
一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用為評(píng)估行業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
近十多年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了很大發(fā)展，越來越多地采用公允價(jià)值，具體表現(xiàn)在兩個(gè)層面：第一，使用范圍日益擴(kuò)大，從廠場設(shè)備等逐步擴(kuò)大到投資性不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具及企業(yè)并購等領(lǐng)域。第二，公允價(jià)值重要性日益增加，我們以“IAS16—廠場設(shè)備”為例：在2003年版IAS16中，規(guī)定將“成本扣減折舊”作為“基準(zhǔn)處理方法”，而將公允價(jià)值列為“允許使用的處理方法”，這種措詞本身就體現(xiàn)了對(duì)成本模式的偏向。而在2004年版IAS16中，則取消“基準(zhǔn)處理方法”與“允許使用方法”的區(qū)別，將兩者同等對(duì)待，不再對(duì)成本有偏向，不再對(duì)公允價(jià)值有歧視。這一變化集中體現(xiàn)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的寬容程度日益增加。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一發(fā)展趨勢得到了越來越多國家和地區(qū)的認(rèn)可。歐盟規(guī)定從2005年1月1日起，所有上市公司必須執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一決定意味著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其日益擴(kuò)大的學(xué)術(shù)影響基礎(chǔ)上進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性運(yùn)用階段。隨后，澳大利亞、新西蘭等90多個(gè)國家和地區(qū)也從2005年1月1日起執(zhí)行。我國香港地區(qū)也于2005年1月1日起執(zhí)行。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的實(shí)質(zhì)性運(yùn)用，使得更多的企業(yè)有了選擇公允價(jià)值模式的機(jī)會(huì)。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS 16。應(yīng)當(dāng)說，只有當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)以后，才產(chǎn)生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，而在嚴(yán)格的歷史成本模式下，沒有必要進(jìn)行以會(huì)計(jì)為目的的評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估由于其專業(yè)性和獨(dú)立性，在公允價(jià)值的確定過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。正如2005年第七版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》序言中指出的：“資產(chǎn)評(píng)估能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的重要性受到了越來越廣泛的認(rèn)可。在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中列示資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，以評(píng)估的現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)取代歷史成本的作法已成為一種日益普遍的趨勢。”
我近年來多次訪問歐洲一些國家的評(píng)估協(xié)會(huì)，從他們那得到的信息就是各國評(píng)估師和評(píng)估協(xié)會(huì)，積極與會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織溝通，就如何做好與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的評(píng)估進(jìn)行探討。由此，我們可以有一個(gè)結(jié)論，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估對(duì)大多數(shù)國家而言，不再是學(xué)術(shù)上的概念，而已在實(shí)踐中予以體現(xiàn)。在這個(gè)大背景下，評(píng)估師、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師相互配合的需要日益增強(qiáng)。
二、國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的合作與交流
盡管公允價(jià)值并不是一個(gè)新概念，但在各國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都存在一定差別，這是不爭的事實(shí)。就連美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2005年發(fā)布的報(bào)告中也指出：“通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）中存在著不同的公允價(jià)值定義，而其應(yīng)用的指南也是有限的……委員會(huì)決定需要在（新的）準(zhǔn)則說明中對(duì)此予以明確?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在這種問題，盡管在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的許多規(guī)定提到公允價(jià)值，但對(duì)于如何在不同情形下運(yùn)用缺乏明確的指導(dǎo)。這種定義和認(rèn)識(shí)上的差別、模糊，不僅給會(huì)計(jì)界帶來的很大困感，也給為會(huì)計(jì)目的服務(wù)的評(píng)估帶來很大的困難。
因此，在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)分別大力推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范項(xiàng)目的同時(shí)，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間、各國評(píng)估專業(yè)評(píng)估組織和本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間近年來進(jìn)行了大量的合作。包括：國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了長期對(duì)話；國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)也從去年開始與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行對(duì)話；北美地區(qū)美國評(píng)估師協(xié)會(huì)(ASA)、美國農(nóng)場管理者和農(nóng)業(yè)評(píng)估師協(xié)會(huì)(ASFMRA)、皇家特許測量師學(xué)會(huì)美國和加拿大分會(huì)(RICS-USA, RICS-Canada)、評(píng)估促進(jìn)會(huì)(AF)、評(píng)估學(xué)會(huì)(AI)、加拿大評(píng)估協(xié)會(huì)(AIC)和高級(jí)財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)中心(CAPE)等七家有較大影響的評(píng)估協(xié)會(huì)和組織共同簽署《多倫多評(píng)估協(xié)定》（Toronto Valuation Accord，TVA），聯(lián)合起來與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）等對(duì)話。
在評(píng)估界與會(huì)計(jì)界加強(qiáng)合作的同時(shí)，評(píng)估、會(huì)計(jì)和審計(jì)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系也正在形成：2004年，美國根據(jù)薩班斯法設(shè)立的公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）提出一項(xiàng)“認(rèn)可評(píng)估師為審計(jì)活動(dòng)中專家的規(guī)則提案”(proposed rule) 。該提案針對(duì)第三號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，指出：“委員會(huì)相信依賴專家是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。專家在審計(jì)業(yè)務(wù)中扮演重要的角色。例如評(píng)估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環(huán)保咨詢師(environment consultants) 在資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算假設(shè)、環(huán)境損失準(zhǔn)備等方面提供十分有價(jià)值的數(shù)據(jù)?！?..如果審計(jì)師在確定可用于出售的商業(yè)性資產(chǎn)公允價(jià)值方面依賴評(píng)估師的工作，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信獲得完整的評(píng)估文件?！睘榇?，美國相關(guān)評(píng)估協(xié)會(huì)支持公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)承認(rèn)評(píng)估師為專家，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的準(zhǔn)則中經(jīng)常反映市場價(jià)值概念，因此，評(píng)估專業(yè)人士的工作在財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)中正發(fā)揮越來越重要的作用?！?BR> 國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)前主席約翰·埃居在第七版國際評(píng)估準(zhǔn)則的序言中指出：“國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)致力于制定相關(guān)準(zhǔn)則，為包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的有關(guān)國際組織制定的信息披露體系提供支持……《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中廣泛運(yùn)用了公允價(jià)值和市場價(jià)值概念，但這些概念的完整運(yùn)用需要評(píng)估準(zhǔn)則的有力支持?！眹H評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)近年來一直與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)保持合作，每次技術(shù)委員會(huì)開會(huì)時(shí)都會(huì)邀請(qǐng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)代表進(jìn)行討論，最近一次大型活動(dòng)是國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)邀在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年9月21日進(jìn)行講座。講座中雙方討論了公允價(jià)值與市場價(jià)值的關(guān)系。討論了國際評(píng)估準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。討論了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下實(shí)踐中存在的評(píng)估問題。鑒于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)也加大了與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2005年起開始了緊密合作和對(duì)話。在2005年國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)秋季準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)會(huì)議上，對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新公布的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了充分討論，并于會(huì)后與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)談，表達(dá)了對(duì)其努力理清公允價(jià)值定義的作法表示支持。近期國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)將應(yīng)邀與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)十名委員舉行聯(lián)席會(huì)議，討論公允價(jià)值評(píng)估事宜。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)2005年末與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)談，并將于近期再次對(duì)話。
此外，各國評(píng)估協(xié)會(huì)等也在積極開展研究。美國評(píng)估學(xué)會(huì)與英國皇家特許測量師學(xué)會(huì)近期聯(lián)合在紐約研討以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估。
三、中國評(píng)估行業(yè)的選擇
國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的緊密合作,給我們以深刻的啟發(fā)：應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作與交流。歐洲、北美地區(qū)近年來以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展，也為我們提供了豐富的借鑒基礎(chǔ)，值得我們很好的學(xué)習(xí)。香港地區(qū)一年多來在執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我們更具有直接的借鑒意義。
長期以來，我國評(píng)估行業(yè)主要提供的服務(wù)是為國資服務(wù)，為產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，各投資主體對(duì)公允價(jià)值的需求日益增加，會(huì)計(jì)制度環(huán)境也日益以市場化為取向，會(huì)計(jì)改革日益深入，會(huì)計(jì)計(jì)量模式逐步改革，面對(duì)這樣一種大的環(huán)境，評(píng)估行業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)、做好準(zhǔn)備，為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值、發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值，發(fā)揮自己的專業(yè)特長，不斷加強(qiáng)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作。
在合作過程中，最重要的是端正理念，就是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)改革、發(fā)展，服務(wù)于會(huì)計(jì)的理念，和會(huì)計(jì)行業(yè)一道為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性而努力。
實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要加強(qiáng)理論研究，便于和會(huì)計(jì)界溝通，形成共同語言，理論是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有成熟的理論，才能有很好的合作基礎(chǔ)，近年來，我國評(píng)估行業(yè)在評(píng)估準(zhǔn)則制定、評(píng)估理論研究方面取得了較大進(jìn)展，特別是就有關(guān)價(jià)值類型理論在評(píng)估中的應(yīng)用進(jìn)行了大量研究。這些都是我們今后合作的有利條件，綜觀各國，評(píng)估與會(huì)計(jì)合作的基礎(chǔ)之一就是討論公允價(jià)值與市場價(jià)值以及其他相關(guān)價(jià)值類型之間的定義和異同。我國評(píng)估理論界和實(shí)務(wù)界要與會(huì)計(jì)界進(jìn)行深層次溝通與合作，必須進(jìn)一步加大這方面的研究，掌握國際會(huì)計(jì)界和評(píng)估界的最新發(fā)展。其次要以專業(yè)優(yōu)勢和良好的職業(yè)操守贏得會(huì)計(jì)行業(yè)和資本市場、社會(huì)公眾的尊重和信任。由于歷史的原因，我國評(píng)估行業(yè)是通過政府的推動(dòng)而迅速發(fā)展起來的。因此我國評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師已經(jīng)習(xí)慣于政府強(qiáng)制性地規(guī)定某種情形下必須評(píng)估的做法。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們應(yīng)看到資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)立足的根本是我們的專業(yè)水準(zhǔn)和公信力。要讓市場認(rèn)可你，你必須將優(yōu)良的服務(wù)給于市場。評(píng)估行業(yè)要與會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)有效溝通，強(qiáng)化我們的專業(yè)優(yōu)勢是必要的，要讓合作者心悅誠服地承認(rèn)評(píng)估在理論和實(shí)務(wù)上是合理確定公允價(jià)值的重要手段之一，這需要我們不斷努力。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師、審計(jì)師之間的溝通。我在2002年中國證監(jiān)會(huì)舉辦的上市公司并購重組研討會(huì)上，曾以《上市公司并購重組中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估問題》為題，談到了評(píng)估與會(huì)計(jì)的合作前景。當(dāng)時(shí)提到在允許采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理的國家中，評(píng)估與會(huì)計(jì)有著密切的關(guān)系，評(píng)估師、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師做為上下游的專業(yè)服務(wù)人士分別為企業(yè)提供服務(wù)。以英國為例，在采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的公司中，評(píng)估師（測量師）對(duì)公司物業(yè)進(jìn)行評(píng)估，公司會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)處理，審計(jì)師根據(jù)評(píng)估報(bào)告和企業(yè)會(huì)計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業(yè)合作關(guān)系，不僅有效地保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，也有效地界定了各自的專業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。
我相信，隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日益推廣和公允價(jià)值計(jì)量模型的普遍應(yīng)用，這種評(píng)估與會(huì)計(jì)、審計(jì)之間的良好互動(dòng)合作關(guān)系將在各國得到進(jìn)一步發(fā)展。
四、中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的努力
中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)近年來加強(qiáng)了對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的研究，翻譯了國際評(píng)估準(zhǔn)則等重要文獻(xiàn)，積極跟蹤國際評(píng)估界與會(huì)計(jì)界進(jìn)行的相關(guān)合作，與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門建立了良好的合作關(guān)系。具體包括：跟蹤研究國際評(píng)估準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展；跟蹤研究歐美各國和香港地區(qū)執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估之間的合作經(jīng)驗(yàn)；與財(cái)政部會(huì)計(jì)司加強(qiáng)溝通；積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的工作；將成立會(huì)計(jì)與評(píng)估專業(yè)委員會(huì)，指導(dǎo)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估研究；需要全行業(yè)的智慧和努力；行業(yè)協(xié)會(huì)全力投入；評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師提高水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。