中級會計實務習題精講班1-20章
第 一 章 總 論
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握會計要素概念及其確認條件;
(2)掌握會計信息質量要求;
(3)掌握會計計量屬性及其應用原則;
(4)熟悉財務報告目標;
(5)熟悉財務報告的構成;
(6)了解會計基本假設。
【例題1】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.應收債權的出售和融資
C.售后回購的會計處理
D.售后租回的會計處理
【答案】ABCD
【例題2】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【例題3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊
C.對固定資產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )(根據(jù)2005年考題改編)
【答案】×
【例題5】利得和損失一定會影響當期損益。( )
【答案】×
【例題6】下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎的是( )。
A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法
B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價
C.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法
【答案】B
【例題7】關于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出
B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出
C.損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤
D.損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目
【答案】B
【例題8】關于收入，下列說法中錯誤的是( )。
A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入
B.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認
C.符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表
D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入
【答案】D
第 二 章 存 貨
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握存貨的確認條件;
(2)掌握存貨初始計量的核算;
(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法;
(4)掌握存貨期末計量的核算;
(5)熟悉存貨發(fā)出的計價方法。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。(2004年考題)
A.29700 B.29997
C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元
例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為( )萬元。(2005年考題)
A.60 B.77
C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87萬元。
【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為( )
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。
【例題4】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關稅
B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用
【答案】ABD
【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是( )。
A.自然災害造成的毀損凈損失
B.保管中發(fā)生的定額內自然損耗
C.收發(fā)計量造成的盤虧損失
D.管理不善造成的盤虧損失
【答案】A
【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計 8000
2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。乙產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2006年12月31日，丁配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預計丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準備余額分別為800萬元和150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結轉存貨跌價準備200萬元和100萬元。
長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品應計提跌價準備700萬元，本期應計提存貨跌價準備=700-(800-200)=100萬元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應計提準備=600-560=40萬元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產(chǎn)品不用計提準備，同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。
丁配件對應的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。
2006年12月31日應計提的存貨跌價準備=100+40-50=90萬元
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：存貨跌價準備--甲產(chǎn)品 100
借： 資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價準備--乙產(chǎn)品 40
借：存貨跌價準備--丙產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
第 三 章 固定資產(chǎn) 00:30:03
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握固定資產(chǎn)的確認條件;
(2)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算;
(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;
(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;
(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。
【例題1】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎確定
B.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
C.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益
D.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化
【答案】B
【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應計提的折舊為( )。
A.128萬元 B.180萬元
C.308萬元 D.384萬元
【答案】C
【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元
2013年應該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于2013年1月份到3月份應計提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應計提折舊是180+128=308萬元。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【例題4】關于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素
D.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABC
【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預計使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。
要求：(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
【答案】
(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-183653.33=384346.67元。
借：在建工程 384346.67
累計折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元
⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元
(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600000元。
①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元
②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。
【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為690萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。
(2)計算改擴建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應計提的折舊額。
(3)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應計提減值準備，若計提減值準備，編制相關會計分錄。
(4)計算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應計提的折舊額。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會計分錄：
借：在建工程 650
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)8.5
借：在建工程 80
貸：應付職工薪酬 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元
借：固定資產(chǎn) 1150
貸：在建工程 1150
(2) 2008年和2009年每年計提折舊=(1150-50)÷10=110萬元
(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應計提減值準備240萬元(930-690)。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：固定資產(chǎn)減值準備 240
(4)2010年和2011年每年計提折舊=(690-50)÷8=80萬元
第 四 章 無形資產(chǎn) 00:23:51
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握無形資產(chǎn)的確認條件;
(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認條件;
(3)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算;
(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;
(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則;
(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢。
【例題1】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是( )。
A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益
C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用
【答案】C
解析：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認為費用。
【例題2】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【解析】選項A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準備。D選項無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方法有關，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。
【例題3】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為( )萬元。
A.24 B.26
C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售該項專利時影響當期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元
【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應計入( )。
A.營業(yè)外支出 B.其他業(yè)務成本
C.銷售費用 D.管理費用
【答案】A
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務成本。
【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】×
【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2010年應攤銷的金額為( )萬元。
A.508 B.500
C.600 D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2010年應攤銷金額=3500÷7=500萬元。
第 一 章 總 論
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握會計要素概念及其確認條件;
(2)掌握會計信息質量要求;
(3)掌握會計計量屬性及其應用原則;
(4)熟悉財務報告目標;
(5)熟悉財務報告的構成;
(6)了解會計基本假設。
【例題1】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.應收債權的出售和融資
C.售后回購的會計處理
D.售后租回的會計處理
【答案】ABCD
【例題2】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【例題3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊
C.對固定資產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )(根據(jù)2005年考題改編)
【答案】×
【例題5】利得和損失一定會影響當期損益。( )
【答案】×
【例題6】下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎的是( )。
A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法
B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價
C.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法
【答案】B
【例題7】關于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出
B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出
C.損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤
D.損失只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目
【答案】B
【例題8】關于收入，下列說法中錯誤的是( )。
A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入
B.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認
C.符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表
D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入
【答案】D
第 二 章 存 貨
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握存貨的確認條件;
(2)掌握存貨初始計量的核算;
(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法;
(4)掌握存貨期末計量的核算;
(5)熟悉存貨發(fā)出的計價方法。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。(2004年考題)
A.29700 B.29997
C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元
例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為( )萬元。(2005年考題)
A.60 B.77
C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87萬元。
【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為( )
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。
【例題4】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關稅
B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用
【答案】ABD
【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是( )。
A.自然災害造成的毀損凈損失
B.保管中發(fā)生的定額內自然損耗
C.收發(fā)計量造成的盤虧損失
D.管理不善造成的盤虧損失
【答案】A
【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計 8000
2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。乙產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2006年12月31日，丁配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預計丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準備余額分別為800萬元和150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結轉存貨跌價準備200萬元和100萬元。
長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品應計提跌價準備700萬元，本期應計提存貨跌價準備=700-(800-200)=100萬元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應計提準備=600-560=40萬元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產(chǎn)品不用計提準備，同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。
丁配件對應的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。
2006年12月31日應計提的存貨跌價準備=100+40-50=90萬元
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：存貨跌價準備--甲產(chǎn)品 100
借： 資產(chǎn)減值損失 40
貸：存貨跌價準備--乙產(chǎn)品 40
借：存貨跌價準備--丙產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
第 三 章 固定資產(chǎn) 00:30:03
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握固定資產(chǎn)的確認條件;
(2)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算;
(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;
(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;
(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。
【例題1】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎確定
B.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
C.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益
D.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化
【答案】B
【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應計提的折舊為( )。
A.128萬元 B.180萬元
C.308萬元 D.384萬元
【答案】C
【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元
2013年應該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于2013年1月份到3月份應計提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應計提折舊是180+128=308萬元。
【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【例題4】關于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益
C.確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素
D.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本
【答案】ABC
【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預計使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。
要求：(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
【答案】
(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-183653.33=384346.67元。
借：在建工程 384346.67
累計折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元
⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元
(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600000元。
①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元
②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。
【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為690萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。
(2)計算改擴建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應計提的折舊額。
(3)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應計提減值準備，若計提減值準備，編制相關會計分錄。
(4)計算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應計提的折舊額。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會計分錄：
借：在建工程 650
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)8.5
借：在建工程 80
貸：應付職工薪酬 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元
借：固定資產(chǎn) 1150
貸：在建工程 1150
(2) 2008年和2009年每年計提折舊=(1150-50)÷10=110萬元
(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應計提減值準備240萬元(930-690)。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：固定資產(chǎn)減值準備 240
(4)2010年和2011年每年計提折舊=(690-50)÷8=80萬元
第 四 章 無形資產(chǎn) 00:23:51
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握無形資產(chǎn)的確認條件;
(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認條件;
(3)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算;
(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;
(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則;
(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢。
【例題1】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是( )。
A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益
C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用
【答案】C
解析：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認為費用。
【例題2】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【解析】選項A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準備。D選項無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方法有關，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。
【例題3】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為( )萬元。
A.24 B.26
C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售該項專利時影響當期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元
【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應計入( )。
A.營業(yè)外支出 B.其他業(yè)務成本
C.銷售費用 D.管理費用
【答案】A
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務成本。
【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】×
【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2010年應攤銷的金額為( )萬元。
A.508 B.500
C.600 D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2010年應攤銷金額=3500÷7=500萬元。