第九章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)
本章考情分析
抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基本方法，無(wú)論是控制測(cè)試，還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都可以運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的具體運(yùn)用。2003年1分（單獨(dú)命題），2004年雖在本章無(wú)單獨(dú)命題，但在綜合題中有涉及，2005年客觀題考查了4.5分，綜合題還有涉及。2006年教材中本章無(wú)變化。
具體要求：
1.理解審計(jì)抽樣的定義和種類(lèi)；
2.重點(diǎn)理解樣本的設(shè)計(jì)；
3.理解樣本的選取；
4.理解控制測(cè)試中的抽樣方法；
5.理解實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣方法。
第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述
一、審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。
審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)，也不同于抽查，抽查是一種技術(shù)。
二、審計(jì)抽樣的種類(lèi)
（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（二）屬性抽樣與變量抽樣
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣的時(shí)候可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣；
（2）不管采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是采用非統(tǒng)計(jì)抽樣都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷；
（3）這兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng)都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
三、樣本的設(shè)計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（一）審計(jì)目的：這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)首先考慮的基本因素。
（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位
（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低
①控制測(cè)試應(yīng)關(guān)注：
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論，降低審計(jì)效果
②實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)關(guān)注：
誤受風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致形成不正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)效果
誤拒風(fēng)險(xiǎn)——執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注信賴(lài)過(guò)度和誤受風(fēng)險(xiǎn)
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：
①人為錯(cuò)誤；
②應(yīng)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；
③錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。
（四）可信賴(lài)程度：
可信賴(lài)程度與樣本量成正向關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。
（五）可容忍誤差：
可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。
（六）預(yù)期總體誤差：
如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。
（七）分層：
分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。分層時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
四、樣本的選取
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)均可以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的選擇方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。
（一）隨機(jī)選樣
隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機(jī)數(shù)表與抽樣總體的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；其次，確定抽樣起點(diǎn)和選號(hào)路線；最后，選樣。
（二）系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣是指先計(jì)算選樣間隔。隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列，否則容易發(fā)生較大的偏差。
（三）隨意選樣
五、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
（一）分析樣本誤差
（二）推斷總體誤差
分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。
（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。
2.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
（四）形成審計(jì)結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。
【例題】
多選題：
1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（?。＃?003年）
A.可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量越大
B.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大
C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大
答案：AC
解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，所以B不正確。如果存在預(yù)期誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量，所以D是錯(cuò)誤的。
2.下列各項(xiàng)中，不屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。
A.由于未能執(zhí)行計(jì)劃的審計(jì)程序?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
B.由于執(zhí)行的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)不一致，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
C.由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
D.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽未能檢查出憑證中的重大錯(cuò)報(bào)
答案：ABD
解析：由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
單選題：
3.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（?。?BR> A.信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率
B.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效果
C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響
D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)
答案：D
解析：審計(jì)抽樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都有關(guān)。
4.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到預(yù)期信賴(lài)程度，則應(yīng)當(dāng)（?。?。
A.增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序
B.增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序
C.增加樣本量，擴(kuò)大測(cè)試范圍
D.增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
答案：D
解析：進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
第二節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
屬性抽樣的具體方法包括：固定樣本量抽樣、停—走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
【例題】X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶(hù)提供技術(shù)建議書(shū)——簽署銷(xiāo)售合同——結(jié)合庫(kù)存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%。在 95%的可信賴(lài)程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：
預(yù)期總體誤差（%） 可容忍誤差率
3% 4% 5% 6%
0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）
1 156（1） 93（1） 78（1）
1.25 156（1） 124（2） 78（1）
1.5 192（3） 124（2） 103（2）
要求：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。
【答案】①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。
②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。
③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4%的可信賴(lài)程度為95%。
④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95%的可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)4%。
第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
變量抽樣的方法包括：?jiǎn)挝黄骄烙?jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。
【例題】
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶(hù)顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴(lài)程度為90%，可信賴(lài)程度系數(shù)為1.65，估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷其是否正確。
1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量為72戶(hù)（?。?BR> 答案：×
解析：根據(jù)第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）平方=72
n=n′/（1+n′/N）=70
2.采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額（ ）。
答案：√
解析：隨機(jī)就是每個(gè)樣本被抽到的概率均等。
3.抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元（ ）。
答案：×
解析：實(shí)際抽樣誤差P1=1.65×300/（根號(hào)）70×2000×（根號(hào)）（1-70/2000）=116238.46
因?yàn)閷?shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加樣本量再進(jìn)行測(cè)試。
本章考情分析
抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基本方法，無(wú)論是控制測(cè)試，還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都可以運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的具體運(yùn)用。2003年1分（單獨(dú)命題），2004年雖在本章無(wú)單獨(dú)命題，但在綜合題中有涉及，2005年客觀題考查了4.5分，綜合題還有涉及。2006年教材中本章無(wú)變化。
具體要求：
1.理解審計(jì)抽樣的定義和種類(lèi)；
2.重點(diǎn)理解樣本的設(shè)計(jì)；
3.理解樣本的選取；
4.理解控制測(cè)試中的抽樣方法；
5.理解實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣方法。
第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述
一、審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。
審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)，也不同于抽查，抽查是一種技術(shù)。
二、審計(jì)抽樣的種類(lèi)
（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（二）屬性抽樣與變量抽樣
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣的時(shí)候可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣；
（2）不管采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是采用非統(tǒng)計(jì)抽樣都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷；
（3）這兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng)都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
三、樣本的設(shè)計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（一）審計(jì)目的：這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)首先考慮的基本因素。
（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位
（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低
①控制測(cè)試應(yīng)關(guān)注：
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論，降低審計(jì)效果
②實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)關(guān)注：
誤受風(fēng)險(xiǎn)——導(dǎo)致形成不正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)效果
誤拒風(fēng)險(xiǎn)——執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注信賴(lài)過(guò)度和誤受風(fēng)險(xiǎn)
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：
①人為錯(cuò)誤；
②應(yīng)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；
③錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。
（四）可信賴(lài)程度：
可信賴(lài)程度與樣本量成正向關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。
（五）可容忍誤差：
可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。
（六）預(yù)期總體誤差：
如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。
（七）分層：
分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。分層時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
四、樣本的選取
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)均可以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的選擇方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。
（一）隨機(jī)選樣
隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機(jī)數(shù)表與抽樣總體的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；其次，確定抽樣起點(diǎn)和選號(hào)路線；最后，選樣。
（二）系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣是指先計(jì)算選樣間隔。隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列，否則容易發(fā)生較大的偏差。
（三）隨意選樣
五、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
（一）分析樣本誤差
（二）推斷總體誤差
分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。
（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)
1.在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。
2.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
（四）形成審計(jì)結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。
【例題】
多選題：
1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（?。＃?003年）
A.可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量越大
B.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大
C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大
答案：AC
解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，所以B不正確。如果存在預(yù)期誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量，所以D是錯(cuò)誤的。
2.下列各項(xiàng)中，不屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。
A.由于未能執(zhí)行計(jì)劃的審計(jì)程序?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
B.由于執(zhí)行的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)不一致，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
C.由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)
D.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽未能檢查出憑證中的重大錯(cuò)報(bào)
答案：ABD
解析：由于樣本量過(guò)少導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
單選題：
3.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（?。?BR> A.信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率
B.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效果
C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響
D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)
答案：D
解析：審計(jì)抽樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都有關(guān)。
4.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到預(yù)期信賴(lài)程度，則應(yīng)當(dāng)（?。?。
A.增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序
B.增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序
C.增加樣本量，擴(kuò)大測(cè)試范圍
D.增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
答案：D
解析：進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
第二節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
屬性抽樣的具體方法包括：固定樣本量抽樣、停—走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
【例題】X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶(hù)提供技術(shù)建議書(shū)——簽署銷(xiāo)售合同——結(jié)合庫(kù)存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%。在 95%的可信賴(lài)程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：
預(yù)期總體誤差（%） 可容忍誤差率
3% 4% 5% 6%
0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）
1 156（1） 93（1） 78（1）
1.25 156（1） 124（2） 78（1）
1.5 192（3） 124（2） 103（2）
要求：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。
【答案】①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。
②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。
③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4%的可信賴(lài)程度為95%。
④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95%的可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)4%。
第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
變量抽樣的方法包括：?jiǎn)挝黄骄烙?jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。
【例題】
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶(hù)顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴(lài)程度為90%，可信賴(lài)程度系數(shù)為1.65，估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷其是否正確。
1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量為72戶(hù)（?。?BR> 答案：×
解析：根據(jù)第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）平方=72
n=n′/（1+n′/N）=70
2.采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額（ ）。
答案：√
解析：隨機(jī)就是每個(gè)樣本被抽到的概率均等。
3.抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元（ ）。
答案：×
解析：實(shí)際抽樣誤差P1=1.65×300/（根號(hào)）70×2000×（根號(hào)）（1-70/2000）=116238.46
因?yàn)閷?shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加樣本量再進(jìn)行測(cè)試。