第十章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)
一、了解主要業(yè)務(wù)活動(dòng)→評(píng)價(jià)控制程序的缺陷→識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，教材P176-178）
（1）接受顧客訂單：
接受顧客訂單后，對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷(xiāo)售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等。審批了銷(xiāo)售訂單后銷(xiāo)售單管理部門(mén)編制銷(xiāo)售單。銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。
（2）信用管理部門(mén)進(jìn)行信用批準(zhǔn)：
目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé)，信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，要實(shí)施職責(zé)分離。
（3）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)按批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨：目的是為防止倉(cāng)庫(kù)未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。
（4）裝運(yùn)部門(mén)（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)分離）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。
（5）財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷(xiāo)售發(fā)票）
（6）記錄銷(xiāo)售
（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入
（8）辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓
（9）注銷(xiāo)壞賬
（10）提取壞賬準(zhǔn)備
二、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范（教材P181，重點(diǎn)掌握）
三、與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容（教材P186，重點(diǎn)掌握）
四、登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性測(cè)試（教材P183-184，重點(diǎn)掌握）
五、已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測(cè)試（教材P184，重點(diǎn)掌握）
六、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核（教材P188，重點(diǎn)掌握）
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（重新確認(rèn)與計(jì)量）
3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（教材P188，重點(diǎn)掌握）
（1）目的：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。
（2）三個(gè)日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期
（3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵
（4）三條線路：
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。使用這種方法主要是為了防止高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止低估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止低估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
七、應(yīng)收賬款審計(jì)（教材P202，重點(diǎn)掌握）
1.函證應(yīng)收賬款
（1）函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，通過(guò)函證，就可以較有力地證明債權(quán)人的存在和被審計(jì)單位的可靠性。
（2）函證的范圍和對(duì)象
函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；
第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；
第三，以前年度的函證結(jié)果；
第四，函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
（3）函證的方式
采用肯定式函證的情形：個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題。
采用否定式函證的情形：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況做出反映。
（4）函證時(shí)間的選擇：時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。
（5）函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收。
第一，對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因；
第二，對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢(xún)證函；
第三，若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（6）函證結(jié)果差異的分析（教材P194表10-5）
收回的詢(xún)證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：
第一，購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同；
第二，一方或雙方記賬錯(cuò)誤；
第三，被審計(jì)單位的舞弊行為。
（7）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
第一，重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；
第二，若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的；
第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。
2、審查未函證的應(yīng)收賬款：對(duì)未函證的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。即執(zhí)行函證的替代審計(jì)程序。
3、應(yīng)收賬款的重分類(lèi)調(diào)整
（1）“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”；
（2）“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”；
（3）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”
（4）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”和“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”
一、了解主要業(yè)務(wù)活動(dòng)→評(píng)價(jià)控制程序的缺陷→識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，教材P176-178）
（1）接受顧客訂單：
接受顧客訂單后，對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷(xiāo)售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等。審批了銷(xiāo)售訂單后銷(xiāo)售單管理部門(mén)編制銷(xiāo)售單。銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。
（2）信用管理部門(mén)進(jìn)行信用批準(zhǔn)：
目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé)，信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，要實(shí)施職責(zé)分離。
（3）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)按批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨：目的是為防止倉(cāng)庫(kù)未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。
（4）裝運(yùn)部門(mén)（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)分離）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。
（5）財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷(xiāo)售發(fā)票）
（6）記錄銷(xiāo)售
（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入
（8）辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓
（9）注銷(xiāo)壞賬
（10）提取壞賬準(zhǔn)備
二、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范（教材P181，重點(diǎn)掌握）
三、與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容（教材P186，重點(diǎn)掌握）
四、登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性測(cè)試（教材P183-184，重點(diǎn)掌握）
五、已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測(cè)試（教材P184，重點(diǎn)掌握）
六、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核（教材P188，重點(diǎn)掌握）
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（重新確認(rèn)與計(jì)量）
3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（教材P188，重點(diǎn)掌握）
（1）目的：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。
（2）三個(gè)日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期
（3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵
（4）三條線路：
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。使用這種方法主要是為了防止高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止低估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止低估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
七、應(yīng)收賬款審計(jì)（教材P202，重點(diǎn)掌握）
1.函證應(yīng)收賬款
（1）函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，通過(guò)函證，就可以較有力地證明債權(quán)人的存在和被審計(jì)單位的可靠性。
（2）函證的范圍和對(duì)象
函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；
第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；
第三，以前年度的函證結(jié)果；
第四，函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
（3）函證的方式
采用肯定式函證的情形：個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題。
采用否定式函證的情形：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況做出反映。
（4）函證時(shí)間的選擇：時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。
（5）函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收。
第一，對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因；
第二，對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢(xún)證函；
第三，若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（6）函證結(jié)果差異的分析（教材P194表10-5）
收回的詢(xún)證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：
第一，購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同；
第二，一方或雙方記賬錯(cuò)誤；
第三，被審計(jì)單位的舞弊行為。
（7）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
第一，重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；
第二，若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的；
第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。
2、審查未函證的應(yīng)收賬款：對(duì)未函證的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。即執(zhí)行函證的替代審計(jì)程序。
3、應(yīng)收賬款的重分類(lèi)調(diào)整
（1）“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”；
（2）“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”；
（3）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”
（4）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”和“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”