第一節(jié)稅 收法律制度概述
一、稅收的概念、特征和體系作用 （了解）
（一）稅收的概念和特征
稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)的力量，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無償?shù)?、?qiáng)制取得財(cái)政收入而發(fā)生的一種分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的主體是國(guó)家，客體是勞動(dòng)人民創(chuàng)造的國(guó)民收入和積累的社會(huì)財(cái)富，目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能。
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。
（二）我國(guó)的稅收體系
（1）根據(jù)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象區(qū)分，可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等五類：（2）按照稅收的管理和使用權(quán)限區(qū)分為中央稅、地方稅和中央地共享稅等三類；（3）按計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，可分為從價(jià)稅和從量稅兩類；（4）按稅金是否包含在商品價(jià)內(nèi)區(qū)分，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩類：（5）按納稅主體的國(guó)籍區(qū)分，可分為對(duì)內(nèi)稅和對(duì)外稅。
1．流轉(zhuǎn)稅。
（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅。
（2）流轉(zhuǎn)稅的特征。①流轉(zhuǎn)稅與商品生產(chǎn)和商品流通聯(lián)系緊密。②流轉(zhuǎn)稅與商品價(jià)格聯(lián)系緊密。③流轉(zhuǎn)稅的繳納者和稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者往往是分離的。
（3）流轉(zhuǎn)稅的種類。流轉(zhuǎn)稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。
2．所得稅。
（1）所得稅又稱收益稅，是以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的稅。收益有總收益額和純收益額之分。它是直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。
（2）所得稅的特征。③征稅客體是納稅人全年實(shí)際所得額或收益額；②以納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅原則，③除適用比例稅率外，還適用超額累進(jìn)稅率；④根據(jù)納稅人全年所得額或收益額征收，采取按季預(yù)征、年終結(jié)算的方式。
（3）所得稅的種類。目前的所得稅有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。
3．財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額或租價(jià)額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。
4．行為稅。行為稅是以特定行為為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。行為稅主要包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴席稅、耕地占用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅等。
5．資源稅。資源稅是為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而對(duì)資源產(chǎn)品征收的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。
二、稅法的概念和體系
（一）稅法的概念
稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
（二）稅收立法體系
我國(guó)稅收法律規(guī)范的表現(xiàn)形式主要包括法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
1．稅收征管類法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
2．流轉(zhuǎn)稅類法律、行政法規(guī)。
3．所得稅類法律、行政法規(guī)。
4．資源稅類法律、行政法規(guī)。
5．財(cái)產(chǎn)、行為及特定目的稅類法律、行政法規(guī)。
三、稅法構(gòu)成
包括：納稅主體、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。
第二節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類、特征
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。
1．根據(jù)確定增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方法的不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。
（1）生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。
（2）收入型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。
（3）消費(fèi)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。
2、增值稅的特征：
（1）排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
（2）減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（3）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。
（4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍 （掌握）
（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（二）視同銷售貨物
1．將貨物交付他人代銷；
2．銷售代銷貨物；
3．設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
5．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
6．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
8．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（三）混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
1．混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
2．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為。納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)將其非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅貨物、勞務(wù)一并征收增值稅。
三、增值稅的納稅人 （掌握）
增值稅的納稅人包括：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅的稅率 （掌握）
基本稅率17％，低稅率13％和零稅率三種。17％的基本稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加各、修理修配勞務(wù)的行為。13％的低稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為；
1．糧食、食用植物油；
2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3．圖書、報(bào)紙、雜志；
4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
國(guó)務(wù)院對(duì)部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整至13％。調(diào)整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；零稅率只用于出口貨物，貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作對(duì)外銷售處理，且屬于增值稅征稅范圍的，可按照稅法規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅。
小規(guī)模納稅人采用6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％。
五、增值稅的應(yīng)納稅額 （掌握）
（一）銷售額和銷項(xiàng)稅額
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和全部?jī)r(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅義務(wù)人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）進(jìn)口貨物；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，可按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)和規(guī)定不允許并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，可以根據(jù)買價(jià)按13％的低稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1．購進(jìn)的固定資產(chǎn)；
2．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
3．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
4．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5．非正常損失的購進(jìn)貨物；
6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
7．納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
3．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
一、稅收的概念、特征和體系作用 （了解）
（一）稅收的概念和特征
稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)的力量，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無償?shù)?、?qiáng)制取得財(cái)政收入而發(fā)生的一種分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的主體是國(guó)家，客體是勞動(dòng)人民創(chuàng)造的國(guó)民收入和積累的社會(huì)財(cái)富，目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能。
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。
（二）我國(guó)的稅收體系
（1）根據(jù)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象區(qū)分，可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等五類：（2）按照稅收的管理和使用權(quán)限區(qū)分為中央稅、地方稅和中央地共享稅等三類；（3）按計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，可分為從價(jià)稅和從量稅兩類；（4）按稅金是否包含在商品價(jià)內(nèi)區(qū)分，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩類：（5）按納稅主體的國(guó)籍區(qū)分，可分為對(duì)內(nèi)稅和對(duì)外稅。
1．流轉(zhuǎn)稅。
（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅。
（2）流轉(zhuǎn)稅的特征。①流轉(zhuǎn)稅與商品生產(chǎn)和商品流通聯(lián)系緊密。②流轉(zhuǎn)稅與商品價(jià)格聯(lián)系緊密。③流轉(zhuǎn)稅的繳納者和稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者往往是分離的。
（3）流轉(zhuǎn)稅的種類。流轉(zhuǎn)稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。
2．所得稅。
（1）所得稅又稱收益稅，是以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的稅。收益有總收益額和純收益額之分。它是直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。
（2）所得稅的特征。③征稅客體是納稅人全年實(shí)際所得額或收益額；②以納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅原則，③除適用比例稅率外，還適用超額累進(jìn)稅率；④根據(jù)納稅人全年所得額或收益額征收，采取按季預(yù)征、年終結(jié)算的方式。
（3）所得稅的種類。目前的所得稅有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。
3．財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額或租價(jià)額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。
4．行為稅。行為稅是以特定行為為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。行為稅主要包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴席稅、耕地占用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅等。
5．資源稅。資源稅是為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而對(duì)資源產(chǎn)品征收的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。
二、稅法的概念和體系
（一）稅法的概念
稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
（二）稅收立法體系
我國(guó)稅收法律規(guī)范的表現(xiàn)形式主要包括法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
1．稅收征管類法律、行政法規(guī)和規(guī)章。
2．流轉(zhuǎn)稅類法律、行政法規(guī)。
3．所得稅類法律、行政法規(guī)。
4．資源稅類法律、行政法規(guī)。
5．財(cái)產(chǎn)、行為及特定目的稅類法律、行政法規(guī)。
三、稅法構(gòu)成
包括：納稅主體、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。
第二節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類、特征
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。
1．根據(jù)確定增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方法的不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。
（1）生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。
（2）收入型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。
（3）消費(fèi)型增值稅。它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。
2、增值稅的特征：
（1）排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
（2）減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（3）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。
（4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍 （掌握）
（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（二）視同銷售貨物
1．將貨物交付他人代銷；
2．銷售代銷貨物；
3．設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
5．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
6．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
8．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（三）混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
1．混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
2．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為。納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)將其非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅貨物、勞務(wù)一并征收增值稅。
三、增值稅的納稅人 （掌握）
增值稅的納稅人包括：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅的稅率 （掌握）
基本稅率17％，低稅率13％和零稅率三種。17％的基本稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加各、修理修配勞務(wù)的行為。13％的低稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為；
1．糧食、食用植物油；
2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3．圖書、報(bào)紙、雜志；
4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
國(guó)務(wù)院對(duì)部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整至13％。調(diào)整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；零稅率只用于出口貨物，貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作對(duì)外銷售處理，且屬于增值稅征稅范圍的，可按照稅法規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅。
小規(guī)模納稅人采用6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％。
五、增值稅的應(yīng)納稅額 （掌握）
（一）銷售額和銷項(xiàng)稅額
銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和全部?jī)r(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅義務(wù)人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅限于法定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。包括：（1）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）進(jìn)口貨物；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，可按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)和規(guī)定不允許并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
增值稅一般納稅人（包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，可以根據(jù)買價(jià)按13％的低稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可以視同向銷貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1．購進(jìn)的固定資產(chǎn)；
2．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
3．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
4．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5．非正常損失的購進(jìn)貨物；
6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
7．納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
3．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率