工資、薪金支出范圍的確定：
工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出 ：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
⑨國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的 2% 、 14% 和 1.5% 計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除 ; 企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
例：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2004 年度有員工 1000 人（其中醫(yī)務(wù)人員 10 人）?？鄢某杀举M(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用 1100 萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 192.5 萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 900 元，該企業(yè)未成立工會(huì)組織，所提工會(huì)經(jīng)費(fèi)也未上交。
解析：(1)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) = (1000-10) ×900×12/10000=1069.2 （萬元）
工資費(fèi)用應(yīng)該調(diào)增所得額 =1100-1069.2=30.8 （萬元）
(2)按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) =1069.2× (1.5+14%) =165.73 （萬元）（注：由于未成立工會(huì)組織，因此不能按計(jì)稅工資的 2% 提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =192.5-165.73=26.77 （萬元）
4.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5 ％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。
納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向國家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額 10% 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)中心、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額 = 納稅調(diào)整前所得 （申報(bào)表 43 行） ×3% （金融保險(xiǎn)企業(yè)按 1.5% 計(jì)算） + 納稅調(diào)整前所得 ×10%+ 準(zhǔn)于全額扣除的部分。
(1)扣除限額的計(jì)算應(yīng)按 3% 和 10% 兩種比例分別歸集。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)
(3)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除
捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 ＝捐贈(zèng)支出總額－允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額
例： 某企業(yè) 2005 年全年納稅調(diào)整前所得 1000 萬元，其中直接向某受災(zāi)客戶捐贈(zèng) 50 萬元，通過殘聯(lián)捐贈(zèng) 40 萬元，通過紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng) 20 萬元。無其他調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
解： ①公益捐贈(zèng)扣除限額＝ 1000 × 3%+20 ＝ 50 （萬元）
② 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝ 110 － 50 ＝ 60 （萬元）
③應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000 ＋ 60)× 33% ＝ 349.8 （萬元
工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出 ：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
⑨國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的 2% 、 14% 和 1.5% 計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除 ; 企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
例：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2004 年度有員工 1000 人（其中醫(yī)務(wù)人員 10 人）?？鄢某杀举M(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用 1100 萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 192.5 萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 900 元，該企業(yè)未成立工會(huì)組織，所提工會(huì)經(jīng)費(fèi)也未上交。
解析：(1)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) = (1000-10) ×900×12/10000=1069.2 （萬元）
工資費(fèi)用應(yīng)該調(diào)增所得額 =1100-1069.2=30.8 （萬元）
(2)按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) =1069.2× (1.5+14%) =165.73 （萬元）（注：由于未成立工會(huì)組織，因此不能按計(jì)稅工資的 2% 提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =192.5-165.73=26.77 （萬元）
4.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5 ％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。
納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向國家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額 10% 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)中心、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額 = 納稅調(diào)整前所得 （申報(bào)表 43 行） ×3% （金融保險(xiǎn)企業(yè)按 1.5% 計(jì)算） + 納稅調(diào)整前所得 ×10%+ 準(zhǔn)于全額扣除的部分。
(1)扣除限額的計(jì)算應(yīng)按 3% 和 10% 兩種比例分別歸集。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)
(3)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除
捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 ＝捐贈(zèng)支出總額－允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額
例： 某企業(yè) 2005 年全年納稅調(diào)整前所得 1000 萬元，其中直接向某受災(zāi)客戶捐贈(zèng) 50 萬元，通過殘聯(lián)捐贈(zèng) 40 萬元，通過紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng) 20 萬元。無其他調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
解： ①公益捐贈(zèng)扣除限額＝ 1000 × 3%+20 ＝ 50 （萬元）
② 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝ 110 － 50 ＝ 60 （萬元）
③應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000 ＋ 60)× 33% ＝ 349.8 （萬元