第三節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出
的構(gòu)成、計(jì)量、確認(rèn)及報(bào)表編制
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述
（一） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。
事業(yè)單位為社會(huì)提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其資金來(lái)源主要有兩個(gè)方面，一是政府撥款；二是事業(yè)性收費(fèi)。
事業(yè)單位按其具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)大體上包括以下兩大類：
1．科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)。
2．氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)
依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。
（三）事業(yè)單位的資金管理方式
事業(yè)單位的資金管理方式，也就是執(zhí)行單位預(yù)算的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制，它決定著事業(yè)單位同政府財(cái)政的撥款、繳款關(guān)系。
根據(jù)各事業(yè)單位的收支情況我國(guó)曾采取過(guò)三種資金管理方式。
1、全額撥款制
實(shí)行全額撥款制，就是單位所需的全部經(jīng)費(fèi)的基本上由政府預(yù)算撥款供應(yīng)。這種資金管理方式，通常適用于業(yè)務(wù)收入不很多、不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位，如各類學(xué)校、衛(wèi)生防疫站等。
2、差額補(bǔ)助制
實(shí)行差額補(bǔ)助制，就是單位所發(fā)生的各項(xiàng)支出，首先要用本身的業(yè)務(wù)收入來(lái)抵補(bǔ)，其不足部分由政府撥款補(bǔ)助。這種資金管理方式，通常用于有經(jīng)常、固定業(yè)務(wù)收入的單位，如各類醫(yī)院、劇團(tuán)、體育場(chǎng)、幼兒園、托兒所等。3、自收自支制
3、實(shí)行自收自支制，即單位以自身組織的業(yè)務(wù)收入，彌補(bǔ)其全部業(yè)務(wù)支出，做到以收抵支。它通常適用于提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位，如設(shè)計(jì)院、技術(shù)開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用的研究所、校辦實(shí)習(xí)工廠等。
自1997年1月1日開(kāi)始施行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，取消三種資金管理方式的劃分，實(shí)行統(tǒng)一的資金管理方式，即“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用?！痹跁?huì)計(jì)核算方面，也不再分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目，采用不同的核算方法。
取消三種資金管理方式，并不等于取消財(cái)政對(duì)各類事業(yè)單位撥款數(shù)額的差別。財(cái)政部門(mén)將根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、事業(yè)單位收支狀況、財(cái)政政策和財(cái)力水平，確定不同事業(yè)單位的不同定額（定項(xiàng)）撥款標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)和各單位要按照撥款標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃工作量來(lái)確定政府撥款金額，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
（四)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征
事業(yè)單位既不同于企業(yè)，也不同于政府和各個(gè)行政單位。
1、事業(yè)單位不同于企業(yè)的特點(diǎn)主要是：
1）．事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單位雖然提供物質(zhì)產(chǎn)品，但它是作為知識(shí)、信息、技術(shù)的載體來(lái)提供的。
2）．事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)不以營(yíng)利為目的，有的單位雖然實(shí)行有償服務(wù)，但往往并非足額補(bǔ)償，社會(huì)效益是衡量其業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。
3）．出資者不要求回報(bào)，不準(zhǔn)備收回資財(cái)，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。
2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)的差別主要有：
1）．事業(yè)單位雖不以營(yíng)利為目的，但卻實(shí)行有償服務(wù)，有的還可以做到收支相抵，而行政單位的服務(wù)則是無(wú)償?shù)?，不能搞?chuàng)收，所辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要脫鉤，從根本上看行政單位是依靠納稅人所繳的稅款來(lái)進(jìn)行活動(dòng)的。
2）．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，這些單位可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。
3）．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但這些單位大都進(jìn)行著能創(chuàng)造價(jià)值的智力勞動(dòng)，向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性，是一種特殊的生產(chǎn)部門(mén)。
（五）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的收入、支出、結(jié)余，構(gòu)成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。
（六）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目
依據(jù)財(cái)政部1997年發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位通用的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、結(jié)余等會(huì)計(jì)要素分類。在會(huì)計(jì)制度中，除列有序號(hào)外，還按類別規(guī)定統(tǒng)一編號(hào)，以便匯總使用；某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用。
各事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的科目可以不用的，如有需要亦可增設(shè)，以不妨礙會(huì)計(jì)報(bào)表匯總為原則。
上述會(huì)計(jì)科目，是設(shè)置總賬的依據(jù)。為了反映資金活動(dòng)的具體情況，各單位可根據(jù)規(guī)定的總賬科目自行設(shè)置明細(xì)科目，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算。
的構(gòu)成、計(jì)量、確認(rèn)及報(bào)表編制
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述
（一） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。
事業(yè)單位為社會(huì)提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其資金來(lái)源主要有兩個(gè)方面，一是政府撥款；二是事業(yè)性收費(fèi)。
事業(yè)單位按其具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)大體上包括以下兩大類：
1．科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)。
2．氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)
依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。
（三）事業(yè)單位的資金管理方式
事業(yè)單位的資金管理方式，也就是執(zhí)行單位預(yù)算的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制，它決定著事業(yè)單位同政府財(cái)政的撥款、繳款關(guān)系。
根據(jù)各事業(yè)單位的收支情況我國(guó)曾采取過(guò)三種資金管理方式。
1、全額撥款制
實(shí)行全額撥款制，就是單位所需的全部經(jīng)費(fèi)的基本上由政府預(yù)算撥款供應(yīng)。這種資金管理方式，通常適用于業(yè)務(wù)收入不很多、不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位，如各類學(xué)校、衛(wèi)生防疫站等。
2、差額補(bǔ)助制
實(shí)行差額補(bǔ)助制，就是單位所發(fā)生的各項(xiàng)支出，首先要用本身的業(yè)務(wù)收入來(lái)抵補(bǔ)，其不足部分由政府撥款補(bǔ)助。這種資金管理方式，通常用于有經(jīng)常、固定業(yè)務(wù)收入的單位，如各類醫(yī)院、劇團(tuán)、體育場(chǎng)、幼兒園、托兒所等。3、自收自支制
3、實(shí)行自收自支制，即單位以自身組織的業(yè)務(wù)收入，彌補(bǔ)其全部業(yè)務(wù)支出，做到以收抵支。它通常適用于提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位，如設(shè)計(jì)院、技術(shù)開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用的研究所、校辦實(shí)習(xí)工廠等。
自1997年1月1日開(kāi)始施行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，取消三種資金管理方式的劃分，實(shí)行統(tǒng)一的資金管理方式，即“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用?！痹跁?huì)計(jì)核算方面，也不再分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目，采用不同的核算方法。
取消三種資金管理方式，并不等于取消財(cái)政對(duì)各類事業(yè)單位撥款數(shù)額的差別。財(cái)政部門(mén)將根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、事業(yè)單位收支狀況、財(cái)政政策和財(cái)力水平，確定不同事業(yè)單位的不同定額（定項(xiàng)）撥款標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)和各單位要按照撥款標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃工作量來(lái)確定政府撥款金額，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
（四)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征
事業(yè)單位既不同于企業(yè)，也不同于政府和各個(gè)行政單位。
1、事業(yè)單位不同于企業(yè)的特點(diǎn)主要是：
1）．事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單位雖然提供物質(zhì)產(chǎn)品，但它是作為知識(shí)、信息、技術(shù)的載體來(lái)提供的。
2）．事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)不以營(yíng)利為目的，有的單位雖然實(shí)行有償服務(wù)，但往往并非足額補(bǔ)償，社會(huì)效益是衡量其業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。
3）．出資者不要求回報(bào)，不準(zhǔn)備收回資財(cái)，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。
2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)的差別主要有：
1）．事業(yè)單位雖不以營(yíng)利為目的，但卻實(shí)行有償服務(wù)，有的還可以做到收支相抵，而行政單位的服務(wù)則是無(wú)償?shù)?，不能搞?chuàng)收，所辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要脫鉤，從根本上看行政單位是依靠納稅人所繳的稅款來(lái)進(jìn)行活動(dòng)的。
2）．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，這些單位可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。
3）．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但這些單位大都進(jìn)行著能創(chuàng)造價(jià)值的智力勞動(dòng)，向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性，是一種特殊的生產(chǎn)部門(mén)。
（五）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的收入、支出、結(jié)余，構(gòu)成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。
（六）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目
依據(jù)財(cái)政部1997年發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位通用的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、結(jié)余等會(huì)計(jì)要素分類。在會(huì)計(jì)制度中，除列有序號(hào)外，還按類別規(guī)定統(tǒng)一編號(hào)，以便匯總使用；某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用。
各事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的科目可以不用的，如有需要亦可增設(shè)，以不妨礙會(huì)計(jì)報(bào)表匯總為原則。
上述會(huì)計(jì)科目，是設(shè)置總賬的依據(jù)。為了反映資金活動(dòng)的具體情況，各單位可根據(jù)規(guī)定的總賬科目自行設(shè)置明細(xì)科目，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算。