五、年終結(jié)余資金帳務(wù)處理
（一）、設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目
1、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；
2、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。
（二）、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
1、行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財(cái)政直接支付
2、事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--財(cái)政直接支付
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”科目。
（三）、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
(一)年底額度注銷賬務(wù)處理
1、行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
(1)行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
(2)事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
2、如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
(1)行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財(cái)政授權(quán)支付
(2)事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--財(cái)政授權(quán)支付
(二)恢復(fù)額度賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
1、行政單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
2、事業(yè)單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
(三)如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
[2005年試題]案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱甲單位），自2004年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、1萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。
甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。
（2）4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（4）9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。
（7）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（9）22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未做會(huì)計(jì)處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元。
（11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
要求：
1．分析、判斷事項(xiàng)（1）至（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請(qǐng)計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
[考點(diǎn)提示]本題目涉及全額撥款事業(yè)單位在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付及政府采購(gòu)制度下的業(yè)務(wù)處理及判斷，要求考生熟悉《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉》相關(guān)內(nèi)容及國(guó)庫(kù)集中收付及政府采購(gòu)制度下會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
[答案解析]1．
事項(xiàng)（1）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。
或：借：零余額賬戶用款額度50貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50或：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度。
事項(xiàng)（2）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。
或：借：事業(yè)支出80貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80或：同時(shí)將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)（3）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（4）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)（5）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。
或：借：應(yīng)付賬款55
貸：固定基金55
事項(xiàng)（6）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
或：借：現(xiàn)金5貸：零余額賬戶用款額度5或：減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
事項(xiàng)（7）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)（8）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（9）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（10）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元：
同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬(wàn)元。
2．
答案一：
事項(xiàng)（11）中
①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。
或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬(wàn)元。
②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36貸：零余額賬戶用款額度36
答案二：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36貸：零余額賬戶用款額度36
（一）、設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目
1、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；
2、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。
（二）、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
1、行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財(cái)政直接支付
2、事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--財(cái)政直接支付
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”科目。
（三）、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
(一)年底額度注銷賬務(wù)處理
1、行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
(1)行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
(2)事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
2、如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
(1)行政單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財(cái)政授權(quán)支付
(2)事業(yè)單位
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--財(cái)政授權(quán)支付
(二)恢復(fù)額度賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
1、行政單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
2、事業(yè)單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
(三)如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
[2005年試題]案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱甲單位），自2004年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、1萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。
甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。
（2）4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（4）9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。
（7）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
（9）22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未做會(huì)計(jì)處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元。
（11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
要求：
1．分析、判斷事項(xiàng)（1）至（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請(qǐng)計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
[考點(diǎn)提示]本題目涉及全額撥款事業(yè)單位在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付及政府采購(gòu)制度下的業(yè)務(wù)處理及判斷，要求考生熟悉《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉》相關(guān)內(nèi)容及國(guó)庫(kù)集中收付及政府采購(gòu)制度下會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
[答案解析]1．
事項(xiàng)（1）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。
或：借：零余額賬戶用款額度50貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50或：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度。
事項(xiàng)（2）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。
或：借：事業(yè)支出80貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80或：同時(shí)將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)（3）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（4）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)（5）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。
或：借：應(yīng)付賬款55
貸：固定基金55
事項(xiàng)（6）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
或：借：現(xiàn)金5貸：零余額賬戶用款額度5或：減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
事項(xiàng)（7）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)（8）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（9）中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)（10）中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元：
同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬(wàn)元。
2．
答案一：
事項(xiàng)（11）中
①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。
或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬(wàn)元。
②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36貸：零余額賬戶用款額度36
答案二：
對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15
對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。
或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36貸：零余額賬戶用款額度36