一、合并財務(wù)報表的概念
1、合并財務(wù)報表概念
合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體 ）。
子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。
2、合并財務(wù)報表的構(gòu)成
合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
（1）合并資產(chǎn)負債表；
（2）合并利潤表；
（3）合并現(xiàn)金流量表；
（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益 ）變動表；
（5）附注。
3、合并財務(wù)報表的編制主體
母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。也就是說 , 合并報表反映的是企業(yè)集團的整體情況 , 但不是企業(yè)集團中的每一個企業(yè)部編制合并財務(wù)報表 , 只有母公司才編制合并財務(wù)報表。
二、合并范圍的確定
編制合并財務(wù)報表 , 首先必須確定其合并范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍 , 主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi) , 哪些子公司不應(yīng)當(dāng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)。
合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。即不論擁有權(quán)益性資本的比例為多少 ,只要能夠控制，均應(yīng)納入合并范圍。
控制 , 是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 ,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。即控制是一種權(quán)利 , 能夠決定另一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策 , 以及從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。
由該定義可以看出 , 控制具有如下特點 :
(1) 決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志。在一個企業(yè)的日常經(jīng)營活動中 , 確定經(jīng)營方針、謀劃經(jīng)營策略、掌握資金調(diào)度和財務(wù)政策是至關(guān)重要的。當(dāng)一個企業(yè)或個人能夠決定某個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策時 , 可認(rèn)為該企業(yè)或個人能夠控制這個企業(yè)。
(2) 獲取經(jīng)濟利益是控制的主要目的。一個企業(yè)或個人控制另一個企業(yè)的主要目的是未來獲取一定的經(jīng)濟利益。這與投資的目的相同。
控制可以采取不同的途徑 , 主要有 :
1、以所有權(quán)方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 , 包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。
直接擁有 : A → B (51%)
間接擁有 : A → B (60%) 、 B → C (70%) , 則 A → C (70%)
直接擁有加間接擁有 :
A → B (51%) 、 A → C (35%) 、 B → C (30%) , 則 A → C (65%)
2、以所有權(quán)加其他方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例雖然不超過半數(shù) ,但通過其擁有表決權(quán)資本和其他方式達到控制。
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議 ,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議 ,有權(quán)決定被投資單位 的財務(wù)和經(jīng)營政策；
（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；
（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
1、合并財務(wù)報表概念
合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體 ）。
子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。
2、合并財務(wù)報表的構(gòu)成
合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
（1）合并資產(chǎn)負債表；
（2）合并利潤表；
（3）合并現(xiàn)金流量表；
（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益 ）變動表；
（5）附注。
3、合并財務(wù)報表的編制主體
母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。也就是說 , 合并報表反映的是企業(yè)集團的整體情況 , 但不是企業(yè)集團中的每一個企業(yè)部編制合并財務(wù)報表 , 只有母公司才編制合并財務(wù)報表。
二、合并范圍的確定
編制合并財務(wù)報表 , 首先必須確定其合并范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍 , 主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi) , 哪些子公司不應(yīng)當(dāng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)。
合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。即不論擁有權(quán)益性資本的比例為多少 ,只要能夠控制，均應(yīng)納入合并范圍。
控制 , 是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 ,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。即控制是一種權(quán)利 , 能夠決定另一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策 , 以及從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。
由該定義可以看出 , 控制具有如下特點 :
(1) 決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志。在一個企業(yè)的日常經(jīng)營活動中 , 確定經(jīng)營方針、謀劃經(jīng)營策略、掌握資金調(diào)度和財務(wù)政策是至關(guān)重要的。當(dāng)一個企業(yè)或個人能夠決定某個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策時 , 可認(rèn)為該企業(yè)或個人能夠控制這個企業(yè)。
(2) 獲取經(jīng)濟利益是控制的主要目的。一個企業(yè)或個人控制另一個企業(yè)的主要目的是未來獲取一定的經(jīng)濟利益。這與投資的目的相同。
控制可以采取不同的途徑 , 主要有 :
1、以所有權(quán)方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 , 包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。
直接擁有 : A → B (51%)
間接擁有 : A → B (60%) 、 B → C (70%) , 則 A → C (70%)
直接擁有加間接擁有 :
A → B (51%) 、 A → C (35%) 、 B → C (30%) , 則 A → C (65%)
2、以所有權(quán)加其他方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例雖然不超過半數(shù) ,但通過其擁有表決權(quán)資本和其他方式達到控制。
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議 ,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議 ,有權(quán)決定被投資單位 的財務(wù)和經(jīng)營政策；
（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；
（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。