會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則
一、質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了合理保證：
1.會計事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準則；
2.會計師事務(wù)所和項目負責人出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 二、質(zhì)量控制制度的要素
1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；
業(yè)務(wù)質(zhì)量的終責任人――會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。
2.職業(yè)道德規(guī)范；
執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則。
會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期（至多5年）輪換項目負責人。
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；
（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。
4.人力資源
項目組委派的總原則：保證整體勝任能力
（1）項目負責人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負責人。
（2）項目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行
（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。
指導(dǎo)的具體要求
使項目組了解工作目標；
提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
監(jiān)督的具體要求
追蹤業(yè)務(wù)進程；
考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
復(fù)核的具體要求
工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；
重大事項是否已提請進一步考慮：
相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；
獲取的證據(jù)是否充分、適當；
業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。
（2）咨詢
合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，
并咨詢后應(yīng)適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。
（3）意見分歧
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。
（4）項目質(zhì)量控制復(fù)核
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責人的責任。
①對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
②完成項目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報告。
6.業(yè)務(wù)工作底稿
（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。
（2）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
①生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；
②將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；
③能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。
會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
（3）保存期限
鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年。
（4）所有權(quán)
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。
①會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。
②對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。
7、監(jiān)控。
監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。
監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當性和運行的有效性。
實施檢查的周期：
①會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期長不得超過三年。
②在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。
8、記錄
記錄質(zhì)量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況，對會計師事務(wù)所有著特殊的作用。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。
質(zhì)量控制記錄的保存期限：根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點和效用，會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況。
需要說明的是，對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄與鑒證業(yè)務(wù)工作底稿在性質(zhì)上有明顯的區(qū)別。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)情況的記錄，同時也為項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎(chǔ)。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關(guān)規(guī)定履行職責時具有法定效力。因此，準則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會計師事務(wù)所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準則規(guī)定由會計師事務(wù)所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務(wù)所應(yīng)將這些記錄保存更長的時間。
一、質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了合理保證：
1.會計事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準則；
2.會計師事務(wù)所和項目負責人出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 二、質(zhì)量控制制度的要素
1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；
業(yè)務(wù)質(zhì)量的終責任人――會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。
2.職業(yè)道德規(guī)范；
執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則。
會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期（至多5年）輪換項目負責人。
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；
（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。
4.人力資源
項目組委派的總原則：保證整體勝任能力
（1）項目負責人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負責人。
（2）項目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行
（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。
指導(dǎo)的具體要求
使項目組了解工作目標；
提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
監(jiān)督的具體要求
追蹤業(yè)務(wù)進程；
考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
復(fù)核的具體要求
工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；
重大事項是否已提請進一步考慮：
相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；
獲取的證據(jù)是否充分、適當；
業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。
（2）咨詢
合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，
并咨詢后應(yīng)適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。
（3）意見分歧
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。
（4）項目質(zhì)量控制復(fù)核
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責人的責任。
①對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
②完成項目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報告。
6.業(yè)務(wù)工作底稿
（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。
（2）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
①生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；
②將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；
③能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。
會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
（3）保存期限
鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年。
（4）所有權(quán)
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。
①會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。
②對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。
7、監(jiān)控。
監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。
監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當性和運行的有效性。
實施檢查的周期：
①會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期長不得超過三年。
②在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。
8、記錄
記錄質(zhì)量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況，對會計師事務(wù)所有著特殊的作用。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。
質(zhì)量控制記錄的保存期限：根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點和效用，會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況。
需要說明的是，對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄與鑒證業(yè)務(wù)工作底稿在性質(zhì)上有明顯的區(qū)別。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)情況的記錄，同時也為項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎(chǔ)。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關(guān)規(guī)定履行職責時具有法定效力。因此，準則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會計師事務(wù)所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準則規(guī)定由會計師事務(wù)所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務(wù)所應(yīng)將這些記錄保存更長的時間。