第十七章 資產負債表日后事項
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于非常重要的地位，一般分數(shù)在10分左右，考題除小部分客觀題外，經(jīng)常出綜合題，是考試的重點章。在2001年、2002年、2004年和2005年和2006年都考了綜合題，2008年考綜合題的可能性極大。
2．本章重點只有1個：即資產負債表日后事項中的調整事項。
第二部分 本章考點精講
本章包括資產負債表日后事項的概念、調整事項和非調整事項三部分內容，現(xiàn)將要點歸納如下：
一、資產負債表日后事項的概念
1．資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。應注意：
（1）財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。
（2）資產負債表日后事項涵蓋的期間是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。例如，會計制度規(guī)定，企業(yè)的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2007年度財務會計報告在2008年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產負債表日后期間為2008年1月1日至3月10日。
2．資產負債表日后事項分為兩類：調整事項和非調整事項。
（1）資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
（2）資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。
二、調整事項的會計處理（★★★）
1．調整事項的處理原則
（1）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容（即根據(jù)權責發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。
（2）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
②涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”。
③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。
（3）賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：
①調整資產負債表日編制的會計報表。在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2007年，則調整2007年利潤表和所有者權益變動表的發(fā)生額及2007年資產負債表的年末數(shù)。
②調整當年編制的會計報表的年初數(shù)。
③提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應調整報表中的前期數(shù)。
（4）重編附注：調整之后和調整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產負債表日后成為確定性事項，附注要重編。
2．調整事項的具體會計處理方法（四種類型）
（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預計負債50萬元。乙企業(yè)未確認收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會計處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調整（調整2007年營業(yè)外支出）100000
貸：其他應付款 100000
借：遞延所得稅資產 33000
貸：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）（10萬×33%）33000
借：預計負債 500000
貸：其他應付款 500000
借：其他應付款 600000
貸：銀行存款 600000
（注：2007年末負債賬面價值60萬元，在2008年所得稅申報時可抵扣，從而產生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，故資產負債表日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應的遞延所得稅資產）
②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 67000
貸：以前年度損益調整 67000
③因凈利潤變動，調整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤分配——未分配利潤 6700
④調整報告年度報表如下：
乙企業(yè)的會計處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應收款 600000
貸：以前年度損益調整（2007年營業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調整（2007年所得稅費用）（60萬×33%）198000
貸：遞延所得稅負債198000
（注：年末其他應收款為60萬元，資產的計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異60萬元）
②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 402000
貸：利潤分配——未分配利潤 402000
③因凈利潤增加，補提盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調整報告年度報表（略）
（2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷售一批產品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產清算，甲公司預計有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久性或實質性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內有足夠的應稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應作為調整事項進行處理：
①2008年3月1日，補提壞賬準備
借：以前年度損益調整（調整2007年資產減值損失） 2000000
貸：壞賬準備（250-50） 2000000
②確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產（200萬×33%） 660000
貸：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）660000
（注：年末應收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了47.5萬元，資產負債表日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應的遞延所得稅資產）
③將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 1340000
貸：以前年度損益調整（200萬-66萬） 1340000
④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬×10%） 134000
貸：利潤分配——未分配利潤 134000
⑤調整報告年度報表
調整2007年資產負債表年末數(shù)：調減應收賬款200萬元；調增遞延所得稅資產66萬元；調減盈余公積13.4萬元；調減未分配利潤120.6萬元。
調整2007年利潤表的本年數(shù)：調增資產減值損失200萬元；調減所得稅費用66萬元。
調整2007年所有者權益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調減134萬元；調減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調增未分配利潤13.4萬元。
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于非常重要的地位，一般分數(shù)在10分左右，考題除小部分客觀題外，經(jīng)常出綜合題，是考試的重點章。在2001年、2002年、2004年和2005年和2006年都考了綜合題，2008年考綜合題的可能性極大。
2．本章重點只有1個：即資產負債表日后事項中的調整事項。
第二部分 本章考點精講
本章包括資產負債表日后事項的概念、調整事項和非調整事項三部分內容，現(xiàn)將要點歸納如下：
一、資產負債表日后事項的概念
1．資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。應注意：
（1）財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。
（2）資產負債表日后事項涵蓋的期間是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。例如，會計制度規(guī)定，企業(yè)的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2007年度財務會計報告在2008年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產負債表日后期間為2008年1月1日至3月10日。
2．資產負債表日后事項分為兩類：調整事項和非調整事項。
（1）資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
（2）資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。
二、調整事項的會計處理（★★★）
1．調整事項的處理原則
（1）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容（即根據(jù)權責發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。
（2）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
②涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”。
③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。
（3）賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：
①調整資產負債表日編制的會計報表。在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2007年，則調整2007年利潤表和所有者權益變動表的發(fā)生額及2007年資產負債表的年末數(shù)。
②調整當年編制的會計報表的年初數(shù)。
③提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應調整報表中的前期數(shù)。
（4）重編附注：調整之后和調整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產負債表日后成為確定性事項，附注要重編。
2．調整事項的具體會計處理方法（四種類型）
（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預計負債50萬元。乙企業(yè)未確認收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會計處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調整（調整2007年營業(yè)外支出）100000
貸：其他應付款 100000
借：遞延所得稅資產 33000
貸：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）（10萬×33%）33000
借：預計負債 500000
貸：其他應付款 500000
借：其他應付款 600000
貸：銀行存款 600000
（注：2007年末負債賬面價值60萬元，在2008年所得稅申報時可抵扣，從而產生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，故資產負債表日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應的遞延所得稅資產）
②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 67000
貸：以前年度損益調整 67000
③因凈利潤變動，調整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤分配——未分配利潤 6700
④調整報告年度報表如下：
乙企業(yè)的會計處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應收款 600000
貸：以前年度損益調整（2007年營業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調整（2007年所得稅費用）（60萬×33%）198000
貸：遞延所得稅負債198000
（注：年末其他應收款為60萬元，資產的計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異60萬元）
②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 402000
貸：利潤分配——未分配利潤 402000
③因凈利潤增加，補提盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調整報告年度報表（略）
（2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷售一批產品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產清算，甲公司預計有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久性或實質性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內有足夠的應稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應作為調整事項進行處理：
①2008年3月1日，補提壞賬準備
借：以前年度損益調整（調整2007年資產減值損失） 2000000
貸：壞賬準備（250-50） 2000000
②確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產（200萬×33%） 660000
貸：以前年度損益調整（調整2007年所得稅費用）660000
（注：年末應收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了47.5萬元，資產負債表日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應的遞延所得稅資產）
③將“以前年度損益調整”科目余額（即減少的凈利潤）轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 1340000
貸：以前年度損益調整（200萬-66萬） 1340000
④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬×10%） 134000
貸：利潤分配——未分配利潤 134000
⑤調整報告年度報表
調整2007年資產負債表年末數(shù)：調減應收賬款200萬元；調增遞延所得稅資產66萬元；調減盈余公積13.4萬元；調減未分配利潤120.6萬元。
調整2007年利潤表的本年數(shù)：調增資產減值損失200萬元；調減所得稅費用66萬元。
調整2007年所有者權益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調減134萬元；調減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調增未分配利潤13.4萬元。