固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計（以下簡稱項(xiàng)目審計），是指對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財務(wù)收支、工程管理及造價等方面真實(shí)、合法、效益的審計，是審計機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要審計工作。筆者對近10年（1990－1999年）48個項(xiàng)目審計進(jìn)行了分析研究，粗略歸納出項(xiàng)目審計發(fā)現(xiàn)的一些主要問題，希望能給大家一些啟發(fā)。不當(dāng)之處，敬請批評指正。
一、違反基本建設(shè)程序
基建程序反映了一定的自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，才能保證項(xiàng)目的效率和效益，不按基建程序辦事和否定基建程序，往往造成重大損失。國家對基本建設(shè)程序有明確的規(guī)定，但從48個項(xiàng)目審計情況看，一半左右的項(xiàng)目存在違反基建程序的問題。主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1．前期工作沒有做好。按照有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序包括：項(xiàng)目建設(shè)書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)；只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。從審計情況來看，建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺這少那的情況比較普遍。特別是一些重點(diǎn)項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時間緊，任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大、工程變更多等許多疑難問題。
2．建設(shè)項(xiàng)目沒有報批或有關(guān)部門越權(quán)審批。
3． 邊設(shè)計，邊施工。如有的項(xiàng)目在沒有施工圖紙或圖紙不齊的情況下進(jìn)行施工，有的項(xiàng)目甲乙雙方?jīng)]有簽定施工合同。
4．工程完工后未及時辦理結(jié)算。
二、建設(shè)項(xiàng)目超概算
概算是指初步設(shè)計階段由設(shè)計單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時起至竣工結(jié)束時止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。長期以來，我國投資領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。在48個項(xiàng)目審計中，有24個項(xiàng)目存在超概算現(xiàn)象，超概算5.3倍。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計概算，存在設(shè)計漏項(xiàng)和設(shè)計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素。二是套錯定額。三是征地拆遷超概算。四是一些單位和部門，為上項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
三、未實(shí)行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)，是我省建筑領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作有利于推動企業(yè)公平競爭，有利于提高工程質(zhì)量和降低工程成本，有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止腐敗現(xiàn)象。從審計情況看，這方面的主要問題是：
1．未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，全部或部分使用國有資金或者國家融資等項(xiàng)目，都必須進(jìn)行招標(biāo)。在審計的48個項(xiàng)目中，有15（占31%左右）個項(xiàng)目沒有按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。另外，雖然有關(guān)文件明確規(guī)定監(jiān)理應(yīng)當(dāng)實(shí)行招投標(biāo)，但是，目前我省各地普遍沒有執(zhí)行，有關(guān)部門的解釋是，監(jiān)理招標(biāo)的條件尚不具備。
2．招投標(biāo)不規(guī)范。一是在資料不齊的情況下進(jìn)行招投標(biāo)。按規(guī)定，實(shí)行施工招標(biāo)的工程應(yīng)具備有持證設(shè)計單位設(shè)計的施工圖紙和有關(guān)設(shè)計文件。但是，一些建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，或是沒有初步設(shè)計、或是沒有施工圖紙，由于沒有這些基本文件，實(shí)際上招投標(biāo)的標(biāo)底是無法確定的，從而導(dǎo)致了招投標(biāo)的不規(guī)范，有的甚至可以說是規(guī)避招標(biāo)。二是招標(biāo)未按規(guī)定進(jìn)入交易中心進(jìn)行。按規(guī)定，發(fā)包價300萬元以上的民用建筑等項(xiàng)目都必須進(jìn)入交易中心招標(biāo)發(fā)包，不進(jìn)交易中心不是違規(guī)。三是違規(guī)分解工程，強(qiáng)行要求中標(biāo)人分包或轉(zhuǎn)包工程，投標(biāo)人相互串通，泄露標(biāo)底，收受賄賂等。
四、擠占挪用建設(shè)資金
在48個項(xiàng)目中，擠占挪用建設(shè)資金的情況比較普遍，有些問題性質(zhì)嚴(yán)重，共有25項(xiàng)目存在這方面的問題，擠占挪用的金額為5.56億元。
1．有7個項(xiàng)目建設(shè)資金被挪用于有關(guān)單位職工福利、獎金。如某大廈項(xiàng)目將補(bǔ)助食堂的124.9萬元列入建設(shè)成本管理費(fèi)。
2．有8個項(xiàng)目建設(shè)資金被用于概算外購置汽車和辦公用品。某供水工程概算外購置固定資產(chǎn)達(dá)6600多萬元。
3．有16個項(xiàng)目建設(shè)資金用于建宿舍和概算外投資。
4．有7個項(xiàng)目建設(shè)資金被其他單位占用。
五、高估冒算
當(dāng)前，工程造價中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費(fèi)用等問題比較普遍。對工程造價進(jìn)行審計，起步相對較晚，經(jīng)驗(yàn)不是很多，在48個項(xiàng)目中，有7個項(xiàng)目對工程造價進(jìn)行了審計，核減投資5000萬元左右。對工程造價進(jìn)行審計，主要是對施工單位編制的或經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算書進(jìn)行審計。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：
1．虛大工程量。工程量是計算直接費(fèi)的基礎(chǔ)，它從根本上決定著建筑工程造價。近年來工程預(yù)決算審計中的主要問題表現(xiàn)在工程量中，存在的主要問題是重復(fù)計列，計算錯誤，有意虛大等。
2．高套預(yù)算定額。預(yù)算定額是各地區(qū)或各行業(yè)確定完成單位合格建筑安裝產(chǎn)品所需的人財物的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是施工圖編制的主要依據(jù)之一，也是審計的重要依據(jù)。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題是高套定額和換算錯誤等。
3．虛增費(fèi)用。一是隨意增加和重復(fù)計算直接工程費(fèi)和間接費(fèi)；二是各項(xiàng)費(fèi)用的計算過程和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)錯誤。
六、施工管理不善或違規(guī)
1．施工簽證手續(xù)不健全。如不是現(xiàn)金簽證，而是事后補(bǔ)簽證。
2．超撥工程進(jìn)度款，或要求施工單位帶資施工。
3．工程進(jìn)度滯后。
4．損失浪費(fèi)。有14個項(xiàng)目審計發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)問題，金額2.27億元。主要原因：一是設(shè)計錯誤或設(shè)計變更；二是決策失誤，三是各類事故；四是設(shè)備及材料保管不當(dāng)，五是上當(dāng)受騙。
5．違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程。
七、其他違規(guī)違紀(jì)問題。
1．偷漏稅收。在48個項(xiàng)目審計中，有一半以上存在偷漏稅收的問題，涉及的稅種依照普遍程序排列為：投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已停征），印花稅，營業(yè)稅，城建稅，教育附加，耕地占用稅，增值稅等。
2．小金庫。48個項(xiàng)目審計中，發(fā)現(xiàn)的小金庫比較少，僅有3個。由于小金庫比較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，因此，這并不表明小金庫的問題不普通。
3．違反海關(guān)、外匯管理及?？匾?guī)定。主要是自行轉(zhuǎn)讓免稅進(jìn)口材料，私自買賣外匯、逃匯，購買?？厣唐窙]有報批等。
4．注入資金和開辦費(fèi)違規(guī)。如未按規(guī)定注資，資金缺口大，資金到位率低，注冊資本變更手續(xù)不完善，開辦費(fèi)超支等。
5．亂攤派。主要是違規(guī)收取管理費(fèi)，上級或有關(guān)單位借用建設(shè)項(xiàng)目的車輛、物資等。
6．財務(wù)核算不規(guī)范問題普遍存在。48個項(xiàng)目審計中，有43個存在此類問題，主要是，白條入賬及會計憑證不規(guī)范，計賬不及時，賬實(shí)不符，賬賬不符，未按規(guī)定設(shè)置會計科目及運(yùn)用會計科目不規(guī)范，決算報表填報不規(guī)范等。其中，白條入賬和不按規(guī)定設(shè)置會計科目的問題比較突出。
與其他審計業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計有其鮮明的特點(diǎn)：一是不僅審計財務(wù)收支，而且審計工程，工程技術(shù)專業(yè)特點(diǎn)很強(qiáng)；二是審計的建設(shè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額巨大，審計范圍大，內(nèi)容廣泛，需要投入的審計力量很多，很難做到真正意義上的全面審計；三是涉及面廣，特別是審計造價與各方面利害關(guān)系大，在法規(guī)不是很健全的情況下，審計難度大。上述特點(diǎn)，決定了項(xiàng)目審計一定要認(rèn)真貫徹執(zhí)行總理關(guān)于審計工作要“突出重點(diǎn)”的重要指示精神，查深查透，不斷深化。上面列出的項(xiàng)目審計的七個方面的常見問題，希望能夠在這方面給大家有所啟發(fā)。
一、違反基本建設(shè)程序
基建程序反映了一定的自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，才能保證項(xiàng)目的效率和效益，不按基建程序辦事和否定基建程序，往往造成重大損失。國家對基本建設(shè)程序有明確的規(guī)定，但從48個項(xiàng)目審計情況看，一半左右的項(xiàng)目存在違反基建程序的問題。主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1．前期工作沒有做好。按照有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序包括：項(xiàng)目建設(shè)書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)；只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。從審計情況來看，建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺這少那的情況比較普遍。特別是一些重點(diǎn)項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時間緊，任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大、工程變更多等許多疑難問題。
2．建設(shè)項(xiàng)目沒有報批或有關(guān)部門越權(quán)審批。
3． 邊設(shè)計，邊施工。如有的項(xiàng)目在沒有施工圖紙或圖紙不齊的情況下進(jìn)行施工，有的項(xiàng)目甲乙雙方?jīng)]有簽定施工合同。
4．工程完工后未及時辦理結(jié)算。
二、建設(shè)項(xiàng)目超概算
概算是指初步設(shè)計階段由設(shè)計單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時起至竣工結(jié)束時止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。長期以來，我國投資領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。在48個項(xiàng)目審計中，有24個項(xiàng)目存在超概算現(xiàn)象，超概算5.3倍。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計概算，存在設(shè)計漏項(xiàng)和設(shè)計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素。二是套錯定額。三是征地拆遷超概算。四是一些單位和部門，為上項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
三、未實(shí)行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)，是我省建筑領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作有利于推動企業(yè)公平競爭，有利于提高工程質(zhì)量和降低工程成本，有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止腐敗現(xiàn)象。從審計情況看，這方面的主要問題是：
1．未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，全部或部分使用國有資金或者國家融資等項(xiàng)目，都必須進(jìn)行招標(biāo)。在審計的48個項(xiàng)目中，有15（占31%左右）個項(xiàng)目沒有按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。另外，雖然有關(guān)文件明確規(guī)定監(jiān)理應(yīng)當(dāng)實(shí)行招投標(biāo)，但是，目前我省各地普遍沒有執(zhí)行，有關(guān)部門的解釋是，監(jiān)理招標(biāo)的條件尚不具備。
2．招投標(biāo)不規(guī)范。一是在資料不齊的情況下進(jìn)行招投標(biāo)。按規(guī)定，實(shí)行施工招標(biāo)的工程應(yīng)具備有持證設(shè)計單位設(shè)計的施工圖紙和有關(guān)設(shè)計文件。但是，一些建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，或是沒有初步設(shè)計、或是沒有施工圖紙，由于沒有這些基本文件，實(shí)際上招投標(biāo)的標(biāo)底是無法確定的，從而導(dǎo)致了招投標(biāo)的不規(guī)范，有的甚至可以說是規(guī)避招標(biāo)。二是招標(biāo)未按規(guī)定進(jìn)入交易中心進(jìn)行。按規(guī)定，發(fā)包價300萬元以上的民用建筑等項(xiàng)目都必須進(jìn)入交易中心招標(biāo)發(fā)包，不進(jìn)交易中心不是違規(guī)。三是違規(guī)分解工程，強(qiáng)行要求中標(biāo)人分包或轉(zhuǎn)包工程，投標(biāo)人相互串通，泄露標(biāo)底，收受賄賂等。
四、擠占挪用建設(shè)資金
在48個項(xiàng)目中，擠占挪用建設(shè)資金的情況比較普遍，有些問題性質(zhì)嚴(yán)重，共有25項(xiàng)目存在這方面的問題，擠占挪用的金額為5.56億元。
1．有7個項(xiàng)目建設(shè)資金被挪用于有關(guān)單位職工福利、獎金。如某大廈項(xiàng)目將補(bǔ)助食堂的124.9萬元列入建設(shè)成本管理費(fèi)。
2．有8個項(xiàng)目建設(shè)資金被用于概算外購置汽車和辦公用品。某供水工程概算外購置固定資產(chǎn)達(dá)6600多萬元。
3．有16個項(xiàng)目建設(shè)資金用于建宿舍和概算外投資。
4．有7個項(xiàng)目建設(shè)資金被其他單位占用。
五、高估冒算
當(dāng)前，工程造價中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費(fèi)用等問題比較普遍。對工程造價進(jìn)行審計，起步相對較晚，經(jīng)驗(yàn)不是很多，在48個項(xiàng)目中，有7個項(xiàng)目對工程造價進(jìn)行了審計，核減投資5000萬元左右。對工程造價進(jìn)行審計，主要是對施工單位編制的或經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算書進(jìn)行審計。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：
1．虛大工程量。工程量是計算直接費(fèi)的基礎(chǔ)，它從根本上決定著建筑工程造價。近年來工程預(yù)決算審計中的主要問題表現(xiàn)在工程量中，存在的主要問題是重復(fù)計列，計算錯誤，有意虛大等。
2．高套預(yù)算定額。預(yù)算定額是各地區(qū)或各行業(yè)確定完成單位合格建筑安裝產(chǎn)品所需的人財物的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是施工圖編制的主要依據(jù)之一，也是審計的重要依據(jù)。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題是高套定額和換算錯誤等。
3．虛增費(fèi)用。一是隨意增加和重復(fù)計算直接工程費(fèi)和間接費(fèi)；二是各項(xiàng)費(fèi)用的計算過程和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)錯誤。
六、施工管理不善或違規(guī)
1．施工簽證手續(xù)不健全。如不是現(xiàn)金簽證，而是事后補(bǔ)簽證。
2．超撥工程進(jìn)度款，或要求施工單位帶資施工。
3．工程進(jìn)度滯后。
4．損失浪費(fèi)。有14個項(xiàng)目審計發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)問題，金額2.27億元。主要原因：一是設(shè)計錯誤或設(shè)計變更；二是決策失誤，三是各類事故；四是設(shè)備及材料保管不當(dāng)，五是上當(dāng)受騙。
5．違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程。
七、其他違規(guī)違紀(jì)問題。
1．偷漏稅收。在48個項(xiàng)目審計中，有一半以上存在偷漏稅收的問題，涉及的稅種依照普遍程序排列為：投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已停征），印花稅，營業(yè)稅，城建稅，教育附加，耕地占用稅，增值稅等。
2．小金庫。48個項(xiàng)目審計中，發(fā)現(xiàn)的小金庫比較少，僅有3個。由于小金庫比較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，因此，這并不表明小金庫的問題不普通。
3．違反海關(guān)、外匯管理及?？匾?guī)定。主要是自行轉(zhuǎn)讓免稅進(jìn)口材料，私自買賣外匯、逃匯，購買?？厣唐窙]有報批等。
4．注入資金和開辦費(fèi)違規(guī)。如未按規(guī)定注資，資金缺口大，資金到位率低，注冊資本變更手續(xù)不完善，開辦費(fèi)超支等。
5．亂攤派。主要是違規(guī)收取管理費(fèi)，上級或有關(guān)單位借用建設(shè)項(xiàng)目的車輛、物資等。
6．財務(wù)核算不規(guī)范問題普遍存在。48個項(xiàng)目審計中，有43個存在此類問題，主要是，白條入賬及會計憑證不規(guī)范，計賬不及時，賬實(shí)不符，賬賬不符，未按規(guī)定設(shè)置會計科目及運(yùn)用會計科目不規(guī)范，決算報表填報不規(guī)范等。其中，白條入賬和不按規(guī)定設(shè)置會計科目的問題比較突出。
與其他審計業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計有其鮮明的特點(diǎn)：一是不僅審計財務(wù)收支，而且審計工程，工程技術(shù)專業(yè)特點(diǎn)很強(qiáng)；二是審計的建設(shè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額巨大，審計范圍大，內(nèi)容廣泛，需要投入的審計力量很多，很難做到真正意義上的全面審計；三是涉及面廣，特別是審計造價與各方面利害關(guān)系大，在法規(guī)不是很健全的情況下，審計難度大。上述特點(diǎn)，決定了項(xiàng)目審計一定要認(rèn)真貫徹執(zhí)行總理關(guān)于審計工作要“突出重點(diǎn)”的重要指示精神，查深查透，不斷深化。上面列出的項(xiàng)目審計的七個方面的常見問題，希望能夠在這方面給大家有所啟發(fā)。