第一章 總論
考情分析
一般來(lái)說(shuō)，在每年試卷中本章內(nèi)容所占分值為2分左右。本章主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題等客觀題題型中。
本章內(nèi)容包括六節(jié)，分別為：
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量
第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)方面：
一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息
財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。
二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
一、會(huì)計(jì)主體
(一)會(huì)計(jì)主體的定義
會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
(二)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系(有可能出判斷題或選擇題)
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體;會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
具體表現(xiàn)形式：
1.非法人的合伙制企業(yè)，是會(huì)計(jì)主體，但未必是法人。
2.合并報(bào)表。母公司是一個(gè)法人，子公司也是一個(gè)法人，母子公司分別編制自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，但是還要編制第三套報(bào)表，即合并報(bào)表，就是把母公司和子公司看成一個(gè)整體。將母公司和子公司看作整體的一個(gè)集團(tuán)不是法人，但是它形成了專門的會(huì)計(jì)主體。
3.公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是事業(yè)部不是法人，各個(gè)車間獨(dú)立核算時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，但也不是法人。
4.各個(gè)分公司在獨(dú)立核算時(shí)，也是會(huì)計(jì)主體，但并不是法人。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
(一)定義
持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。
(二)當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理
當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，要求說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分說(shuō)明。
三、會(huì)計(jì)分期
(一)會(huì)計(jì)分期的定義
會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。
通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定(例如，2007年1月1日至2007年12月31日)。
在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
(二)會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念
通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按公歷起訖日確定的。中期報(bào)告是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告，在上市公司里面主要有兩類：一個(gè)是半年報(bào)，另一個(gè)是季報(bào)。
四、貨幣計(jì)量
(一)貨幣計(jì)量的定義
貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。
(二)貨幣計(jì)量的局限性
以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。
補(bǔ)充：會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)問題。2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ);一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)部分，八個(gè)要求。分別為：
首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性;
次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)結(jié)合，兩者的關(guān)系為：決策相關(guān)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性;受托責(zé)任目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是可靠性。
可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來(lái)的。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
可理解性實(shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)大眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的文字說(shuō)明。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：
(一)縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
(二)橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。
這個(gè)原則清楚說(shuō)明是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如，融資租入固定資產(chǎn)、合并報(bào)表、售后回購(gòu)、售后回租等。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。
七、謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)(不確定)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。
具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊。
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性：
一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;
二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告;
三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
一、會(huì)計(jì)要素概念和分類
(一)定義：會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。
(二)分類：會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果(收入、費(fèi)用、利潤(rùn))的會(huì)計(jì)要素。
二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義和特征
資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購(gòu)買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。
(2)由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！ ±?，待處理財(cái)產(chǎn)損失，這個(gè)項(xiàng)目通常有借方余額，但是在編表時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)行賬務(wù)處理，不能體現(xiàn)在報(bào)表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，因?yàn)椴荒軒?lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。
對(duì)于現(xiàn)在無(wú)法確定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來(lái)或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果應(yīng)收賬款30%的部分無(wú)法收回，則對(duì)于無(wú)法收回的30%的部分應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率在50%以上)流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
例1-13：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬(wàn)元。該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。(一般計(jì)入管理費(fèi)用)
例1-14：ABC企業(yè)是一家咨詢服務(wù)企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是人力資源的成本或者 價(jià)值往往無(wú)法可靠地計(jì)量。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的定義和特征
負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)(例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí));
(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，包括實(shí)收資本(股本)和資本公積。
(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(3)留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
(一)收入
1.收入的定義和特征
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的;
例如：冰箱廠銷售冰箱的收入屬于收入，銷售生產(chǎn)冰箱的設(shè)備取得的收入，不屬于是日常活動(dòng)形成的收入，這部分收入屬于是營(yíng)業(yè)外收入，是計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。所以，要注意日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)的區(qū)別。
(2)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;
收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者收入的資本。
(3)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。
(二)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義和特征
費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;
(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
費(fèi)用的具體問題：
1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲(chǔ)備狀態(tài)。
2.費(fèi)用與成本的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時(shí)包括成本和期間費(fèi)用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費(fèi)用是指期間費(fèi)用。
(三)利潤(rùn)
1.利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)(例如，營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件
利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量
一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：
(一)在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。
(二)其他計(jì)量屬性的使用。
1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。
2.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。可變現(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用。
3.現(xiàn)值，是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)買，且時(shí)間較長(zhǎng)(通常在3年以上)時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。
4.公允價(jià)值，屬于一個(gè)相對(duì)的概念，我們這里說(shuō)明的“公允價(jià)值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系
歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有交叉，歷史成本是過(guò)去的公允價(jià)值。
第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念
財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期(時(shí)點(diǎn))的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間(時(shí)期)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。反映一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表稱之為資產(chǎn)負(fù)債表，反映一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表稱之為利潤(rùn)表，反映一定時(shí)期現(xiàn)金流量的報(bào)表稱之為現(xiàn)金流量表。
財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念
財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
典型客觀題：
一、單選題
1.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財(cái)產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C不能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義。
2.根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D是資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不是資產(chǎn)的特征。
二、多選題
1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有( )。
A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
B.到期確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B，已經(jīng)確認(rèn)是無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，確認(rèn)壞賬是正常的會(huì)計(jì)處理，如果對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備屬于是謹(jǐn)慎性要求的體現(xiàn);選項(xiàng)C體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
2.下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更
B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)
C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)
D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A涉及的是可比性要求，可比性要求并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更，而是不能隨意變更。選項(xiàng)B體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)C體現(xiàn)可靠性要求;選項(xiàng)D是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所以選項(xiàng)AD符合題意。
3.下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)D是簡(jiǎn)化核算，企業(yè)管理的需要。
4.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組的收益
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于日常核算所得;選項(xiàng)B，從投資者角度分析，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資或資本公積中，從被投資者角度分析，應(yīng)計(jì)入資本公積-資本溢價(jià)中，屬于所有者投入的資本;選項(xiàng)C和D應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于計(jì)入利潤(rùn)中的利得。
三、判斷題
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )
【答案】×
【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。本題屬于濫用會(huì)計(jì)政策，而不是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
考情分析
一般來(lái)說(shuō)，在每年試卷中本章內(nèi)容所占分值為2分左右。本章主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題等客觀題題型中。
本章內(nèi)容包括六節(jié)，分別為：
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量
第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)方面：
一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息
財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。
二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
一、會(huì)計(jì)主體
(一)會(huì)計(jì)主體的定義
會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
(二)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系(有可能出判斷題或選擇題)
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體;會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
具體表現(xiàn)形式：
1.非法人的合伙制企業(yè)，是會(huì)計(jì)主體，但未必是法人。
2.合并報(bào)表。母公司是一個(gè)法人，子公司也是一個(gè)法人，母子公司分別編制自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，但是還要編制第三套報(bào)表，即合并報(bào)表，就是把母公司和子公司看成一個(gè)整體。將母公司和子公司看作整體的一個(gè)集團(tuán)不是法人，但是它形成了專門的會(huì)計(jì)主體。
3.公司下面的各個(gè)事業(yè)部和車間，各個(gè)事業(yè)部獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是事業(yè)部不是法人，各個(gè)車間獨(dú)立核算時(shí)也是會(huì)計(jì)主體，但也不是法人。
4.各個(gè)分公司在獨(dú)立核算時(shí)，也是會(huì)計(jì)主體，但并不是法人。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
(一)定義
持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。
(二)當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)如何處理
當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，要求說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分說(shuō)明。
三、會(huì)計(jì)分期
(一)會(huì)計(jì)分期的定義
會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。
通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定(例如，2007年1月1日至2007年12月31日)。
在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
(二)會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念
通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按公歷起訖日確定的。中期報(bào)告是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告，在上市公司里面主要有兩類：一個(gè)是半年報(bào)，另一個(gè)是季報(bào)。
四、貨幣計(jì)量
(一)貨幣計(jì)量的定義
貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。
(二)貨幣計(jì)量的局限性
以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。
補(bǔ)充：會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)問題。2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ);一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)部分，八個(gè)要求。分別為：
首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性;
次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)結(jié)合，兩者的關(guān)系為：決策相關(guān)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性;受托責(zé)任目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是可靠性。
可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來(lái)的。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
可理解性實(shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)大眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的文字說(shuō)明。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：
(一)縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
(二)橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。
這個(gè)原則清楚說(shuō)明是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如，融資租入固定資產(chǎn)、合并報(bào)表、售后回購(gòu)、售后回租等。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。
七、謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)(不確定)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。
具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊。
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性：
一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;
二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告;
三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
一、會(huì)計(jì)要素概念和分類
(一)定義：會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。
(二)分類：會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果(收入、費(fèi)用、利潤(rùn))的會(huì)計(jì)要素。
二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義和特征
資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購(gòu)買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。
(2)由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！ ±?，待處理財(cái)產(chǎn)損失，這個(gè)項(xiàng)目通常有借方余額，但是在編表時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)行賬務(wù)處理，不能體現(xiàn)在報(bào)表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，因?yàn)椴荒軒?lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。
對(duì)于現(xiàn)在無(wú)法確定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)不能帶來(lái)或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果應(yīng)收賬款30%的部分無(wú)法收回，則對(duì)于無(wú)法收回的30%的部分應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率在50%以上)流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
例1-13：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬(wàn)元。該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。(一般計(jì)入管理費(fèi)用)
例1-14：ABC企業(yè)是一家咨詢服務(wù)企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是人力資源的成本或者 價(jià)值往往無(wú)法可靠地計(jì)量。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的定義和特征
負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)(例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí));
(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，包括實(shí)收資本(股本)和資本公積。
(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(3)留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
(一)收入
1.收入的定義和特征
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的;
例如：冰箱廠銷售冰箱的收入屬于收入，銷售生產(chǎn)冰箱的設(shè)備取得的收入，不屬于是日常活動(dòng)形成的收入，這部分收入屬于是營(yíng)業(yè)外收入，是計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。所以，要注意日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)的區(qū)別。
(2)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;
收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者收入的資本。
(3)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。
(二)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義和特征
費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;
(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
費(fèi)用的具體問題：
1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲(chǔ)備狀態(tài)。
2.費(fèi)用與成本的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時(shí)包括成本和期間費(fèi)用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費(fèi)用是指期間費(fèi)用。
(三)利潤(rùn)
1.利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)(例如，營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件
利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量
一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：
(一)在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。
(二)其他計(jì)量屬性的使用。
1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。
2.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。可變現(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用。
3.現(xiàn)值，是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)買，且時(shí)間較長(zhǎng)(通常在3年以上)時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。
4.公允價(jià)值，屬于一個(gè)相對(duì)的概念，我們這里說(shuō)明的“公允價(jià)值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系
歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有交叉，歷史成本是過(guò)去的公允價(jià)值。
第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念
財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期(時(shí)點(diǎn))的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間(時(shí)期)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。反映一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表稱之為資產(chǎn)負(fù)債表，反映一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表稱之為利潤(rùn)表，反映一定時(shí)期現(xiàn)金流量的報(bào)表稱之為現(xiàn)金流量表。
財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念
財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
典型客觀題：
一、單選題
1.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財(cái)產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C不能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義。
2.根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D是資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不是資產(chǎn)的特征。
二、多選題
1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有( )。
A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
B.到期確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B，已經(jīng)確認(rèn)是無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，確認(rèn)壞賬是正常的會(huì)計(jì)處理，如果對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備屬于是謹(jǐn)慎性要求的體現(xiàn);選項(xiàng)C體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
2.下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更
B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)
C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)
D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A涉及的是可比性要求，可比性要求并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更，而是不能隨意變更。選項(xiàng)B體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)C體現(xiàn)可靠性要求;選項(xiàng)D是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所以選項(xiàng)AD符合題意。
3.下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)D是簡(jiǎn)化核算，企業(yè)管理的需要。
4.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組的收益
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于日常核算所得;選項(xiàng)B，從投資者角度分析，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資或資本公積中，從被投資者角度分析，應(yīng)計(jì)入資本公積-資本溢價(jià)中，屬于所有者投入的資本;選項(xiàng)C和D應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于計(jì)入利潤(rùn)中的利得。
三、判斷題
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )
【答案】×
【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。本題屬于濫用會(huì)計(jì)政策，而不是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。