（一）工業(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（二）商業(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2.銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理?，F(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：
某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。
（一）工業(yè)企業(yè)：
1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
2 不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 5850
貸：營業(yè)外收入 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 40950
貸：營業(yè)外收入 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 3060
2銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（二）商業(yè)企業(yè)：
1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 21060
銷售折扣與折讓 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060
2.銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理?，F(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：
某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元，對(duì)逾期未退包裝物沒收加收的押金5850元，適用增值稅率17％。
（一）工業(yè)企業(yè)：
1不予退還的出租出借包裝物押金35100元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
2 不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 5850
貸：營業(yè)外收入 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 40950
貸：營業(yè)外收入 35000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950