四、所得稅例題
某國有工業(yè)企業(yè)02的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1、產(chǎn)品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元；
2、產(chǎn)品銷售成本3800萬元，應(yīng)繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城建稅及教育費(fèi)附加6萬元。
3、營業(yè)費(fèi)用120萬，財務(wù)費(fèi)用28萬，管理費(fèi)用232萬（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬）。
4、營業(yè)外支出100萬（其中向主管部門捐贈70萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元）。
解析：向主管部門捐贈不可以稅前扣除，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款可以稅前扣除，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款不可以稅前扣除。
5、從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元，聯(lián)營企業(yè)所得稅率15％。
解析：從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤需要還原后計繳所得稅。
6、該企業(yè)全年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅工資總額268.8萬元，提取的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)56萬元。
7、截止至年底本年已預(yù)繳所得稅200萬元，該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。
該企業(yè)對2002年度進(jìn)行了應(yīng)納所得稅的計算，并編制了納稅申報表。
應(yīng)納稅所得額＝4600+400-3800-14-6-120-28-232-100+17＝717萬元。
應(yīng)納所得稅＝717×33％＝236.61萬元。
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝236.61-200＝36.61萬元。
由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直到2003年2月20日年該企業(yè)才向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了納稅申報表和其他的相關(guān)資料。
要求：根據(jù)我國企業(yè)所得稅法律制度和稅收征收管理制度，回答下列問題：
（1）該企業(yè)在計算2002年應(yīng)納稅所得額時有哪些錯誤？應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
（2）調(diào)整計算該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的所得稅稅款。
解答：
（1）企業(yè)在計算2002年應(yīng)納稅所得額時有下列錯誤：
①扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)所得稅法律規(guī)定，該企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1500×5‰+（4600+400-1500）×3‰＝18萬元。實際扣除了30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元（30-18）。在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時的全年的銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
②向主管部門的捐贈以及繳納技術(shù)監(jiān)督部門的罰款在稅前扣除不符合稅法規(guī)定，通過民政部門向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可以在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為80萬元（70+10）。
③從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)沒有還原為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元〔17÷（1-15％）-17〕。
④按實發(fā)工資在稅前扣除的作法錯誤，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51.2萬元（320-368.8）
⑤按實際計提的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前扣除也是錯誤的，允許扣除的限額是47.04萬元，應(yīng)調(diào)增納稅所得額8.96萬元（320-268.8）×17.5％
（2）該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝717+12+80+3+51.2+8.96＝872.16萬元
應(yīng)納稅所得額＝872.16×33％＝287.81萬元
聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤已繳納所得稅＝20×15％＝3萬元
2002年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝287.81-3＝284.81萬元
2002年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝284.81-200＝84.81萬元
某國有工業(yè)企業(yè)02的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1、產(chǎn)品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元；
2、產(chǎn)品銷售成本3800萬元，應(yīng)繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城建稅及教育費(fèi)附加6萬元。
3、營業(yè)費(fèi)用120萬，財務(wù)費(fèi)用28萬，管理費(fèi)用232萬（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬）。
4、營業(yè)外支出100萬（其中向主管部門捐贈70萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元）。
解析：向主管部門捐贈不可以稅前扣除，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款可以稅前扣除，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款不可以稅前扣除。
5、從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元，聯(lián)營企業(yè)所得稅率15％。
解析：從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤需要還原后計繳所得稅。
6、該企業(yè)全年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅工資總額268.8萬元，提取的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)56萬元。
7、截止至年底本年已預(yù)繳所得稅200萬元，該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。
該企業(yè)對2002年度進(jìn)行了應(yīng)納所得稅的計算，并編制了納稅申報表。
應(yīng)納稅所得額＝4600+400-3800-14-6-120-28-232-100+17＝717萬元。
應(yīng)納所得稅＝717×33％＝236.61萬元。
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝236.61-200＝36.61萬元。
由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直到2003年2月20日年該企業(yè)才向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了納稅申報表和其他的相關(guān)資料。
要求：根據(jù)我國企業(yè)所得稅法律制度和稅收征收管理制度，回答下列問題：
（1）該企業(yè)在計算2002年應(yīng)納稅所得額時有哪些錯誤？應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
（2）調(diào)整計算該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的所得稅稅款。
解答：
（1）企業(yè)在計算2002年應(yīng)納稅所得額時有下列錯誤：
①扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)所得稅法律規(guī)定，該企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1500×5‰+（4600+400-1500）×3‰＝18萬元。實際扣除了30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元（30-18）。在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時的全年的銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
②向主管部門的捐贈以及繳納技術(shù)監(jiān)督部門的罰款在稅前扣除不符合稅法規(guī)定，通過民政部門向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可以在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為80萬元（70+10）。
③從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)沒有還原為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元〔17÷（1-15％）-17〕。
④按實發(fā)工資在稅前扣除的作法錯誤，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51.2萬元（320-368.8）
⑤按實際計提的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前扣除也是錯誤的，允許扣除的限額是47.04萬元，應(yīng)調(diào)增納稅所得額8.96萬元（320-268.8）×17.5％
（2）該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝717+12+80+3+51.2+8.96＝872.16萬元
應(yīng)納稅所得額＝872.16×33％＝287.81萬元
聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤已繳納所得稅＝20×15％＝3萬元
2002年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝287.81-3＝284.81萬元
2002年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝284.81-200＝84.81萬元