2008年中級會計串講班內(nèi)部講義(6)

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10.債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換+XXXX專題。
     【經(jīng)典例題】A公司對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資,有關(guān)資料如下:
     (1)A公司于2007年1月1日用廠房投資于B公司,取得B公司30%的股權(quán),對B公司生產(chǎn)經(jīng)營政策具有重大影響。投出廠房的賬面原價為3000萬元,已提折舊500萬元,未計提資產(chǎn)減值;該廠房在投資日的公允價值為3200萬元。投資各方約定,按照投入資產(chǎn)的公允價值作為廠房的入賬價值;實收資本按照注冊資本10000萬元的30%入賬。
     (2)B公司2007年5月分配2006年利潤,對投資者分配利潤共計400萬元。
     (3)B公司2007年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元,按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
     (4)2008年6月分配2007年利潤500萬元。
     (5)2008年B公司發(fā)生虧損1500萬元;2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積200萬元。
     【要求】
     (1)編制A公司2007年和2008年與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(假定長期股權(quán)投資未發(fā)生減值);
     (2)計算A公司2008年12月31日長期股權(quán)投資賬戶的余額。
     (3)編制B公司接受投資的會計分錄。
     【答案及解析】
     (1)A公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄:
     ①投資時:
     借:固定資產(chǎn)清理 2500
     累計折舊 500
     貸:固定資產(chǎn) 3000
     借:長期股權(quán)投資—B公司(投資成本) 3200
     貸:固定資產(chǎn)清理 2500
     營業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益(3200-2500)700
     ②2007年5月分配利潤
     借:應(yīng)收股利 (400×30%) 120
     貸:長期股權(quán)投資—B公司(投資成本) 120
     借:銀行存款 150
     貸:應(yīng)收股利 150
     ③2007年B公司實現(xiàn)凈利潤,A公司確認(rèn)投資收益:
     借:長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)600
     貸:投資收益(2000×30%) 600
     ④2008年6月B公司宣告發(fā)放股利:
     借:應(yīng)收股利 (500×30%) 150
     貸:長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 150
     借:銀行存款 150
     貸:應(yīng)收股利 150
     ⑤ 2008年B公司虧損50萬元,A公司確認(rèn)投資損失:
     借:投資收益 (1500萬×30%) 450
     貸:長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 450
     調(diào)整B公司資本公積變動:
     借:長期股權(quán)投資—B公司(其他權(quán)益變動) (200×30%)60
     貸:資本公積—其他資本公積 60
     (2)A公司2008年12月31日長期股權(quán)投資賬戶的余額=投資成本明細(xì)賬金額3080萬元+損益調(diào)整0萬元+其他權(quán)益變動60萬元=3140萬元。
     (3) 編制B公司接受投資的會計分錄
     借:固定資產(chǎn) 3200
     貸:實收資本 (10000×30%)3000
    資本公積——資本溢價 200