【經(jīng)典例題2】甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
?? 項(xiàng)目
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
1400
1400
存貨
2000
2000
應(yīng)收賬款
3800
3800
固定資產(chǎn)
2400
4800
無(wú)形資產(chǎn)
1600
2400
資產(chǎn)合計(jì)
11200
14400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款
800
800
應(yīng)付賬款
1600
1600
長(zhǎng)期借款
2000
2000
負(fù)債合計(jì)
4400
4400
股本
2000
資本公積
3000
盈余公積
400
未分配利潤(rùn)
1400
股東權(quán)益合計(jì)
6800
10000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
?資產(chǎn)
金額
負(fù)債和股東權(quán)益
金額
貨幣資金
5000
短期借款
4000
存貨
8000
應(yīng)付賬款
10000
應(yīng)收賬款
7600
長(zhǎng)期借款
6000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
16200
負(fù)債合計(jì)
20000
固定資產(chǎn)
9200
無(wú)形資產(chǎn)
3000
股本
10000
資本公積
9000
盈余公積
2000
未分配利潤(rùn)
8000
股東權(quán)益合計(jì)
29000
資產(chǎn)總計(jì)
49000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
49000
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積d
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31曰甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
①借：固定資產(chǎn)清理2000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn) 2800
②借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入2000
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn)清理 4000
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 1000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
①首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調(diào)整為公允數(shù)據(jù)：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
②再抵銷(xiāo)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
丙公司
合并金額
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
5000
1400
1400
6400
存貨
8000
2000
2000
10000
應(yīng)收賬款
7600
3800
3800
11400
長(zhǎng)期股權(quán)投資
16200
9000
固定資產(chǎn)
9200
2400
4800
14000
無(wú)形資產(chǎn)
3000
1600
2400
5400
商譽(yù)
1200
資產(chǎn)總計(jì)
49000
11200
14400
57400
負(fù)債：
短期借款
4000
800
800
4800
應(yīng)付賬款
10000
1600
1600
11600
長(zhǎng)期借款
6000
2000
2000
8000
負(fù)債合計(jì)
20000
4400
4400
24400
股本權(quán)益：
股本
10000
2000
10000
資本公積
9000
3000
3200
9000
盈余公積
2000
400
2000
未分配利潤(rùn)
8000
1400
8000
少數(shù)股東權(quán)益
4000
股東權(quán)益合計(jì)
29000
6800
10000
33000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
49000
11200
57400
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40%＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40%＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40%＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
?? 項(xiàng)目
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
1400
1400
存貨
2000
2000
應(yīng)收賬款
3800
3800
固定資產(chǎn)
2400
4800
無(wú)形資產(chǎn)
1600
2400
資產(chǎn)合計(jì)
11200
14400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款
800
800
應(yīng)付賬款
1600
1600
長(zhǎng)期借款
2000
2000
負(fù)債合計(jì)
4400
4400
股本
2000
資本公積
3000
盈余公積
400
未分配利潤(rùn)
1400
股東權(quán)益合計(jì)
6800
10000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
?資產(chǎn)
金額
負(fù)債和股東權(quán)益
金額
貨幣資金
5000
短期借款
4000
存貨
8000
應(yīng)付賬款
10000
應(yīng)收賬款
7600
長(zhǎng)期借款
6000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
16200
負(fù)債合計(jì)
20000
固定資產(chǎn)
9200
無(wú)形資產(chǎn)
3000
股本
10000
資本公積
9000
盈余公積
2000
未分配利潤(rùn)
8000
股東權(quán)益合計(jì)
29000
資產(chǎn)總計(jì)
49000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
49000
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積d
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31曰甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
①借：固定資產(chǎn)清理2000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn) 2800
②借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入2000
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn)清理 4000
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 1000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
①首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調(diào)整為公允數(shù)據(jù)：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
②再抵銷(xiāo)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
甲公司
丙公司
合并金額
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
5000
1400
1400
6400
存貨
8000
2000
2000
10000
應(yīng)收賬款
7600
3800
3800
11400
長(zhǎng)期股權(quán)投資
16200
9000
固定資產(chǎn)
9200
2400
4800
14000
無(wú)形資產(chǎn)
3000
1600
2400
5400
商譽(yù)
1200
資產(chǎn)總計(jì)
49000
11200
14400
57400
負(fù)債：
短期借款
4000
800
800
4800
應(yīng)付賬款
10000
1600
1600
11600
長(zhǎng)期借款
6000
2000
2000
8000
負(fù)債合計(jì)
20000
4400
4400
24400
股本權(quán)益：
股本
10000
2000
10000
資本公積
9000
3000
3200
9000
盈余公積
2000
400
2000
未分配利潤(rùn)
8000
1400
8000
少數(shù)股東權(quán)益
4000
股東權(quán)益合計(jì)
29000
6800
10000
33000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
49000
11200
57400
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40%＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40%＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40%＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80