在大家學習這兩門課程的過程中，從理解的難度上講，實務（二）肯定難于實務（一）。但從近年的考試結果來看，實務（一）的成績比實務（二）差。這是為什么？我認為主要原因有兩點：1、學員普遍重視實務（二）的學習，學習中輕視實務（一）；2、實務（二）都是特殊事項的會計處理，每章內容相對獨立，考試時出題也比較獨立。而實務（一）都是日常事項的會計處理，緊緊圍繞著會計六大要素，章節(jié)的連貫性強，考試時要求融會貫通。
正是由于上述原因，這兩門課程的出題角度也就不同了。下面我們針對近年的試題（綜合題），來分析一下實務（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。
這一自然段是甲公司基本情況的說明。
接下來看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經濟業(yè)務的會計分錄。
（2）計算甲公司12月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。
（應交稅金科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
以上兩個要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務的會計核算問題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會計分錄，那我們在審題過程中，每看完一個會計事項，就應該把相應的會計分錄寫下來。
看事項（1）：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
分析：這是對在現金折扣下銷售業(yè)務的考核，題目要求做十二月份的會計分錄，我們就應該注意到資料中提到了兩個時點發(fā)生的會計業(yè)務，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來看答案：
12月1日；
借：應收賬款 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
同時，借：主營業(yè)務成本 85
貸：庫存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財務費用 1
貸：應收賬款 117
看事項（2）：12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
分析：這是一筆銷售折讓業(yè)務?？创鸢福?BR> 12月2日
借：主營業(yè)務收入 10
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
分析：這是考核售后回購業(yè)務。關于售后回購的知識點：
售后回購一般情況下不應確認收入。因為，其本質是融資。
售價與庫存商品實際成本的差額作為待轉庫存商品差價；如果回購價大于售價的，作為融資費用，分期確認財務費用的同時計入待轉庫存商品差價。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
待轉庫存商品差價 22
看事項（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷售問題，相關注意點：
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應結轉的銷售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務收入 40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
事項（5）：12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務完成并驗收合格后結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
分析：這是對“提供勞務收入的確認和計量”考核問題，在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
答案：
12月31日，
借：應收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務收入 15
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務成本 20
貸：應付工資 20
借：主營業(yè)務成本 20
貸：勞務成本 20
事項（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
分析：首先明確，代銷--委托方收到代銷清單時，確認收入
然后判斷這是代銷中的哪種情形，代銷有兩種情況：
1、視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
2、收取手續(xù)費：即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
12月31日，
借：應收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務收入 40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務成本 36
貸：委托代銷商品 36
事項（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
分析：這是對“預收款銷售”方式的考核，相關知識點：
購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到后付款時才轉移給購買方。因此，在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
事項（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。
分析：這里的關鍵在于“該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費”不能確認為當期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務收入 225
遞延收益 75
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200
事項（9）：12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
分析：這同樣是對銷售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營業(yè)務收入 100
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務成本 85
要求一完成了，我們再看要求二：計算甲公司12月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。
只要將上述分錄中的相關數據匯總即可。
主營業(yè)務收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬元）
主營業(yè)務成本=85+25+20+36+200-85=281（萬元）
該例總結：此題是對若干特殊銷售業(yè)務的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識點較多，要求考生對各種情況熟練掌握。因為要求二是建立在要求一的基礎之上，要求一的答案錯，必然引起要求二的計算錯誤。答案的關聯性強，容易引起連鎖反應。前面一個小小的錯誤，將帶來后面的大錯。所以看似簡單的題目，卻不容易得分。面對簡單的題目，也要慎之又慎。
例二：2002年綜合題第二題（15分）
看題目第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2000年至2001年對乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）投資業(yè)務的有關資料如下：
很顯然，這是考核投資業(yè)務的會計處理，在會計實務一考試中，涉及投資業(yè)務時，你不要去考慮關聯方問題和合并報表問題，不要把問題復雜化。
接下來看要求：編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。 （長期股權投資和資本公積科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
要求十分簡單明了，考核目的進一步明確——長期股權投資。這里我們思想就要反饋出疑問：權益法還是成本法？
帶著這個疑問，看資料（1）：2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20％，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按5年的期限平均攤銷。（看到這里，疑問消除，判斷出是權益法）
2000年3月1日，乙公司的股東權益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元（其中100萬元為2000年1至2月份實現的凈利潤）。
分析：該資料是對“取得投資時”的會計處理，按核算要求：取得投資，按初始投資成本入帳；同時，在成本大于占被投資單位所有者權益份額時，確認股權投資差額。
這里需要提醒的是，在計算份額時，是以投資時點被投資單位所有者權益總額為基數，此例中即為2000年3月1日乙公司的股東權益總額為9150萬元。
我們看答案：
3月1日
借：長期股權投資--乙公司（投資成本） 2010
貸：銀行存款 2010
借：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 180
貸：長期股權投資--乙公司（投資成本） 180
或：
借：長期股權投資--乙公司（投資成本） 1830
--乙公司（股權投資差額） 180
貸：銀行存款 2010
注意：這里答案有兩種寫法，考試時提倡用第一種，因為給分是分步給分，答對一個分錄給一個分錄的分。如果用第二種，答錯就一分沒有了。
看資料（2）：2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現金股利100萬元。
分析：在權益法下，取得屬于投資前被投資單位分派的現金股利時，作為成本的沖回還是作為投資后損益的調整，教材中沒有說明清楚，準則中也沒說清楚，所以就產生了處理意見的分歧，怎么辦？我們看答案：
2000年5月1日
借：應收股利 20
貸：長期股權投資--乙公司（投資成本）
（或：損益調整） 20
處理結果是兩種處理方法均可！
資料（3）：2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現金股利。
分析：這個業(yè)務太簡單了。答案：
2000年6月10日
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
資料（4）：2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產，乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的原始憑據，該固定資產當時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。
分析：這是對“被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理”的考核。這里的關鍵在于入帳金額的確定：200萬*（1-33%）*20%=26。8
答案：
2000年11月1日
借：長期股權投資--乙公司（股權投資準備） 26.8
貸：資本公積--股權投資準備 26.8
資料（5）：2000年度，乙公司實現凈利潤400萬元。
分析：這是對“期末，被投資單位實現凈損益的處理”，在權益法下，當被投資單位實現凈損益時，投資單位要按持股比例計算應享有份額。按持股比例計算應享有額時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎；若年內持股比例發(fā)生變化應按加權平均持股比例計算。此例中400萬需要剔除100萬元（2000年1至2月份實現的凈利潤）。
看答案：
2000年12月31日
借：長期股權投資--乙公司（損益調整） 60
貸：投資收益 60
借：投資收益 30
貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 30
資料（6）：2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現金股利100萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；不分配現金股利。
分析：在權益法下，當被投資單位宣告分配現金股利時，我們不能再確認投資收益了，應該按照應享有份額沖減長期股權投資--乙公司（損益調整）。對于被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做帳務處理。
答案：
2001年5月2日
借：應收股利 20
貸：長期股權投資--乙公司（損益調整） 20
資料（7）：2001年，乙公司發(fā)生凈虧損500萬元。
分析：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資帳面價值減記至零為限。在減少長期股權投資帳面價值時，損益調整科目可出現貸方余額，不能沖減其他明細帳戶。
此例中，我們應該先按比例計算出投資單位應承擔份額-500萬*20%=-100萬。然后再看長期股權投資帳面價值的現有數額，只要高于100萬，我們就可直接做如下處理：
2001年12月31日
借：投資收益 100
貸：長期股權投資--乙公司（損益調整） 100
借：投資收益 36
貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 36
資料（8）：2001年l2月31日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1790.8萬元。
分析：這是考核長期投資減值準備問題，制度規(guī)定：如果長期投資的可收回金額低于長期投資的帳面價值，應按其差額計提長期投資減值準備
2001年l2月31日
借：投資收益 100
貸：長期投資減值準備 100
題目解答完了，通過分析我們發(fā)現：所謂可怕的綜合題，其實就是若干經濟業(yè)務的簡單堆積，
尤其是會計分錄題，不同時點發(fā)生的經濟業(yè)務相互獨立。大家應該發(fā)現，我在分析中給出的答案，都有入帳時間，如果我們平時做題也有這習慣的話，我們的思維就不會發(fā)生混亂。要看清楚題目要求我們解決哪個時點的賬務處理，什么時間考慮什么問題，不要被題目中錯綜復雜地表述搞暈解題思路。
正是由于上述原因，這兩門課程的出題角度也就不同了。下面我們針對近年的試題（綜合題），來分析一下實務（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。
這一自然段是甲公司基本情況的說明。
接下來看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經濟業(yè)務的會計分錄。
（2）計算甲公司12月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。
（應交稅金科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
以上兩個要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務的會計核算問題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會計分錄，那我們在審題過程中，每看完一個會計事項，就應該把相應的會計分錄寫下來。
看事項（1）：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
分析：這是對在現金折扣下銷售業(yè)務的考核，題目要求做十二月份的會計分錄，我們就應該注意到資料中提到了兩個時點發(fā)生的會計業(yè)務，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來看答案：
12月1日；
借：應收賬款 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
同時，借：主營業(yè)務成本 85
貸：庫存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財務費用 1
貸：應收賬款 117
看事項（2）：12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
分析：這是一筆銷售折讓業(yè)務?？创鸢福?BR> 12月2日
借：主營業(yè)務收入 10
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
分析：這是考核售后回購業(yè)務。關于售后回購的知識點：
售后回購一般情況下不應確認收入。因為，其本質是融資。
售價與庫存商品實際成本的差額作為待轉庫存商品差價；如果回購價大于售價的，作為融資費用，分期確認財務費用的同時計入待轉庫存商品差價。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
待轉庫存商品差價 22
看事項（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷售問題，相關注意點：
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應結轉的銷售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務收入 40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
事項（5）：12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務完成并驗收合格后結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
分析：這是對“提供勞務收入的確認和計量”考核問題，在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
答案：
12月31日，
借：應收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務收入 15
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務成本 20
貸：應付工資 20
借：主營業(yè)務成本 20
貸：勞務成本 20
事項（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
分析：首先明確，代銷--委托方收到代銷清單時，確認收入
然后判斷這是代銷中的哪種情形，代銷有兩種情況：
1、視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
2、收取手續(xù)費：即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
12月31日，
借：應收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務收入 40
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務成本 36
貸：委托代銷商品 36
事項（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
分析：這是對“預收款銷售”方式的考核，相關知識點：
購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到后付款時才轉移給購買方。因此，在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
事項（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。
分析：這里的關鍵在于“該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費”不能確認為當期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務收入 225
遞延收益 75
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200
事項（9）：12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
分析：這同樣是對銷售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營業(yè)務收入 100
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務成本 85
要求一完成了，我們再看要求二：計算甲公司12月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。
只要將上述分錄中的相關數據匯總即可。
主營業(yè)務收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬元）
主營業(yè)務成本=85+25+20+36+200-85=281（萬元）
該例總結：此題是對若干特殊銷售業(yè)務的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識點較多，要求考生對各種情況熟練掌握。因為要求二是建立在要求一的基礎之上，要求一的答案錯，必然引起要求二的計算錯誤。答案的關聯性強，容易引起連鎖反應。前面一個小小的錯誤，將帶來后面的大錯。所以看似簡單的題目，卻不容易得分。面對簡單的題目，也要慎之又慎。
例二：2002年綜合題第二題（15分）
看題目第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2000年至2001年對乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）投資業(yè)務的有關資料如下：
很顯然，這是考核投資業(yè)務的會計處理，在會計實務一考試中，涉及投資業(yè)務時，你不要去考慮關聯方問題和合并報表問題，不要把問題復雜化。
接下來看要求：編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。 （長期股權投資和資本公積科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
要求十分簡單明了，考核目的進一步明確——長期股權投資。這里我們思想就要反饋出疑問：權益法還是成本法？
帶著這個疑問，看資料（1）：2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20％，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按5年的期限平均攤銷。（看到這里，疑問消除，判斷出是權益法）
2000年3月1日，乙公司的股東權益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元（其中100萬元為2000年1至2月份實現的凈利潤）。
分析：該資料是對“取得投資時”的會計處理，按核算要求：取得投資，按初始投資成本入帳；同時，在成本大于占被投資單位所有者權益份額時，確認股權投資差額。
這里需要提醒的是，在計算份額時，是以投資時點被投資單位所有者權益總額為基數，此例中即為2000年3月1日乙公司的股東權益總額為9150萬元。
我們看答案：
3月1日
借：長期股權投資--乙公司（投資成本） 2010
貸：銀行存款 2010
借：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 180
貸：長期股權投資--乙公司（投資成本） 180
或：
借：長期股權投資--乙公司（投資成本） 1830
--乙公司（股權投資差額） 180
貸：銀行存款 2010
注意：這里答案有兩種寫法，考試時提倡用第一種，因為給分是分步給分，答對一個分錄給一個分錄的分。如果用第二種，答錯就一分沒有了。
看資料（2）：2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現金股利100萬元。
分析：在權益法下，取得屬于投資前被投資單位分派的現金股利時，作為成本的沖回還是作為投資后損益的調整，教材中沒有說明清楚，準則中也沒說清楚，所以就產生了處理意見的分歧，怎么辦？我們看答案：
2000年5月1日
借：應收股利 20
貸：長期股權投資--乙公司（投資成本）
（或：損益調整） 20
處理結果是兩種處理方法均可！
資料（3）：2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現金股利。
分析：這個業(yè)務太簡單了。答案：
2000年6月10日
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
資料（4）：2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產，乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的原始憑據，該固定資產當時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。
分析：這是對“被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理”的考核。這里的關鍵在于入帳金額的確定：200萬*（1-33%）*20%=26。8
答案：
2000年11月1日
借：長期股權投資--乙公司（股權投資準備） 26.8
貸：資本公積--股權投資準備 26.8
資料（5）：2000年度，乙公司實現凈利潤400萬元。
分析：這是對“期末，被投資單位實現凈損益的處理”，在權益法下，當被投資單位實現凈損益時，投資單位要按持股比例計算應享有份額。按持股比例計算應享有額時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎；若年內持股比例發(fā)生變化應按加權平均持股比例計算。此例中400萬需要剔除100萬元（2000年1至2月份實現的凈利潤）。
看答案：
2000年12月31日
借：長期股權投資--乙公司（損益調整） 60
貸：投資收益 60
借：投資收益 30
貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 30
資料（6）：2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現金股利100萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；不分配現金股利。
分析：在權益法下，當被投資單位宣告分配現金股利時，我們不能再確認投資收益了，應該按照應享有份額沖減長期股權投資--乙公司（損益調整）。對于被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做帳務處理。
答案：
2001年5月2日
借：應收股利 20
貸：長期股權投資--乙公司（損益調整） 20
資料（7）：2001年，乙公司發(fā)生凈虧損500萬元。
分析：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資帳面價值減記至零為限。在減少長期股權投資帳面價值時，損益調整科目可出現貸方余額，不能沖減其他明細帳戶。
此例中，我們應該先按比例計算出投資單位應承擔份額-500萬*20%=-100萬。然后再看長期股權投資帳面價值的現有數額，只要高于100萬，我們就可直接做如下處理：
2001年12月31日
借：投資收益 100
貸：長期股權投資--乙公司（損益調整） 100
借：投資收益 36
貸：長期股權投資--乙公司（股權投資差額） 36
資料（8）：2001年l2月31日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1790.8萬元。
分析：這是考核長期投資減值準備問題，制度規(guī)定：如果長期投資的可收回金額低于長期投資的帳面價值，應按其差額計提長期投資減值準備
2001年l2月31日
借：投資收益 100
貸：長期投資減值準備 100
題目解答完了，通過分析我們發(fā)現：所謂可怕的綜合題，其實就是若干經濟業(yè)務的簡單堆積，
尤其是會計分錄題，不同時點發(fā)生的經濟業(yè)務相互獨立。大家應該發(fā)現，我在分析中給出的答案，都有入帳時間，如果我們平時做題也有這習慣的話，我們的思維就不會發(fā)生混亂。要看清楚題目要求我們解決哪個時點的賬務處理，什么時間考慮什么問題，不要被題目中錯綜復雜地表述搞暈解題思路。