在大家學(xué)習(xí)這兩門課程的過程中，從理解的難度上講，實務(wù)（二）肯定難于實務(wù)（一）。但從近年的考試結(jié)果來看，實務(wù)（一）的成績比實務(wù)（二）差。這是為什么？我認為主要原因有兩點：1、學(xué)員普遍重視實務(wù)（二）的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)中輕視實務(wù)（一）；2、實務(wù)（二）都是特殊事項的會計處理，每章內(nèi)容相對獨立，考試時出題也比較獨立。而實務(wù)（一）都是日常事項的會計處理，緊緊圍繞著會計六大要素，章節(jié)的連貫性強，考試時要求融會貫通。
正是由于上述原因，這兩門課程的出題角度也就不同了。下面我們針對近年的試題（綜合題），來分析一下實務(wù)（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。
這一自然段是甲公司基本情況的說明。
接下來看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
（應(yīng)交稅金科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
以上兩個要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務(wù)的會計核算問題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會計分錄，那我們在審題過程中，每看完一個會計事項，就應(yīng)該把相應(yīng)的會計分錄寫下來。
看事項（1）：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
分析：這是對在現(xiàn)金折扣下銷售業(yè)務(wù)的考核，題目要求做十二月份的會計分錄，我們就應(yīng)該注意到資料中提到了兩個時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來看答案：
12月1日；
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
看事項（2）：12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
分析：這是一筆銷售折讓業(yè)務(wù)?？创鸢福?BR> 12月2日
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
分析：這是考核售后回購業(yè)務(wù)。關(guān)于售后回購的知識點：
售后回購一般情況下不應(yīng)確認收入。因為，其本質(zhì)是融資。
售價與庫存商品實際成本的差額作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價；如果回購價大于售價的，作為融資費用，分期確認財務(wù)費用的同時計入待轉(zhuǎn)庫存商品差價。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
看事項（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷售問題，相關(guān)注意點：
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
事項（5）：12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗收合格后結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
分析：這是對“提供勞務(wù)收入的確認和計量”考核問題，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
答案：
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
事項（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
分析：首先明確，代銷--委托方收到代銷清單時，確認收入
然后判斷這是代銷中的哪種情形，代銷有兩種情況：
1、視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
2、收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
事項（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
分析：這是對“預(yù)收款銷售”方式的考核，相關(guān)知識點：
購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到后付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
事項（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。
分析：這里的關(guān)鍵在于“該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費”不能確認為當(dāng)期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
事項（9）：12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
分析：這同樣是對銷售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
要求一完成了，我們再看要求二：計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
只要將上述分錄中的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總即可。
主營業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬元）
主營業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281（萬元）
該例總結(jié)：此題是對若干特殊銷售業(yè)務(wù)的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識點較多，要求考生對各種情況熟練掌握。因為要求二是建立在要求一的基礎(chǔ)之上，要求一的答案錯，必然引起要求二的計算錯誤。答案的關(guān)聯(lián)性強，容易引起連鎖反應(yīng)。前面一個小小的錯誤，將帶來后面的大錯。所以看似簡單的題目，卻不容易得分。面對簡單的題目，也要慎之又慎。
例二：2002年綜合題第二題（15分）
看題目第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2000年至2001年對乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
很顯然，這是考核投資業(yè)務(wù)的會計處理，在會計實務(wù)一考試中，涉及投資業(yè)務(wù)時，你不要去考慮關(guān)聯(lián)方問題和合并報表問題，不要把問題復(fù)雜化。
接下來看要求：編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 （長期股權(quán)投資和資本公積科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
要求十分簡單明了，考核目的進一步明確——長期股權(quán)投資。這里我們思想就要反饋出疑問：權(quán)益法還是成本法？
帶著這個疑問，看資料（1）：2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按5年的期限平均攤銷。（看到這里，疑問消除，判斷出是權(quán)益法）
2000年3月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元（其中100萬元為2000年1至2月份實現(xiàn)的凈利潤）。
分析：該資料是對“取得投資時”的會計處理，按核算要求：取得投資，按初始投資成本入帳；同時，在成本大于占被投資單位所有者權(quán)益份額時，確認股權(quán)投資差額。
這里需要提醒的是，在計算份額時，是以投資時點被投資單位所有者權(quán)益總額為基數(shù)，此例中即為2000年3月1日乙公司的股東權(quán)益總額為9150萬元。
我們看答案：
3月1日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 2010
貸：銀行存款 2010
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 180
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 180
或：
借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 1830
--乙公司（股權(quán)投資差額） 180
貸：銀行存款 2010
注意：這里答案有兩種寫法，考試時提倡用第一種，因為給分是分步給分，答對一個分錄給一個分錄的分。如果用第二種，答錯就一分沒有了。
看資料（2）：2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。
分析：在權(quán)益法下，取得屬于投資前被投資單位分派的現(xiàn)金股利時，作為成本的沖回還是作為投資后損益的調(diào)整，教材中沒有說明清楚，準(zhǔn)則中也沒說清楚，所以就產(chǎn)生了處理意見的分歧，怎么辦？我們看答案：
2000年5月1日
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本）
（或：損益調(diào)整） 20
處理結(jié)果是兩種處理方法均可！
資料（3）：2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現(xiàn)金股利。
分析：這個業(yè)務(wù)太簡單了。答案：
2000年6月10日
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
資料（4）：2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)，乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。
分析：這是對“被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理”的考核。這里的關(guān)鍵在于入帳金額的確定：200萬*（1-33%）*20%=26。8
答案：
2000年11月1日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 26.8
貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備 26.8
資料（5）：2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
分析：這是對“期末，被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理”，在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位實現(xiàn)凈損益時，投資單位要按持股比例計算應(yīng)享有份額。按持股比例計算應(yīng)享有額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)；若年內(nèi)持股比例發(fā)生變化應(yīng)按加權(quán)平均持股比例計算。此例中400萬需要剔除100萬元（2000年1至2月份實現(xiàn)的凈利潤）。
看答案：
2000年12月31日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 60
貸：投資收益 60
借：投資收益 30
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 30
資料（6）：2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
分析：在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，我們不能再確認投資收益了，應(yīng)該按照應(yīng)享有份額沖減長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）。對于被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做帳務(wù)處理。
答案：
2001年5月2日
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 20
資料（7）：2001年，乙公司發(fā)生凈虧損500萬元。
分析：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資帳面價值減記至零為限。在減少長期股權(quán)投資帳面價值時，損益調(diào)整科目可出現(xiàn)貸方余額，不能沖減其他明細帳戶。
此例中，我們應(yīng)該先按比例計算出投資單位應(yīng)承擔(dān)份額-500萬*20%=-100萬。然后再看長期股權(quán)投資帳面價值的現(xiàn)有數(shù)額，只要高于100萬，我們就可直接做如下處理：
2001年12月31日
借：投資收益 100
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 100
借：投資收益 36
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 36
資料（8）：2001年l2月31日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至1790.8萬元。
分析：這是考核長期投資減值準(zhǔn)備問題，制度規(guī)定：如果長期投資的可收回金額低于長期投資的帳面價值，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備
2001年l2月31日
借：投資收益 100
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 100
題目解答完了，通過分析我們發(fā)現(xiàn)：所謂可怕的綜合題，其實就是若干經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡單堆積，
尤其是會計分錄題，不同時點發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互獨立。大家應(yīng)該發(fā)現(xiàn)，我在分析中給出的答案，都有入帳時間，如果我們平時做題也有這習(xí)慣的話，我們的思維就不會發(fā)生混亂。要看清楚題目要求我們解決哪個時點的賬務(wù)處理，什么時間考慮什么問題，不要被題目中錯綜復(fù)雜地表述搞暈解題思路。
正是由于上述原因，這兩門課程的出題角度也就不同了。下面我們針對近年的試題（綜合題），來分析一下實務(wù)（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。
這一自然段是甲公司基本情況的說明。
接下來看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
（應(yīng)交稅金科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
以上兩個要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務(wù)的會計核算問題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會計分錄，那我們在審題過程中，每看完一個會計事項，就應(yīng)該把相應(yīng)的會計分錄寫下來。
看事項（1）：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
分析：這是對在現(xiàn)金折扣下銷售業(yè)務(wù)的考核，題目要求做十二月份的會計分錄，我們就應(yīng)該注意到資料中提到了兩個時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來看答案：
12月1日；
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
看事項（2）：12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
分析：這是一筆銷售折讓業(yè)務(wù)?？创鸢福?BR> 12月2日
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
分析：這是考核售后回購業(yè)務(wù)。關(guān)于售后回購的知識點：
售后回購一般情況下不應(yīng)確認收入。因為，其本質(zhì)是融資。
售價與庫存商品實際成本的差額作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價；如果回購價大于售價的，作為融資費用，分期確認財務(wù)費用的同時計入待轉(zhuǎn)庫存商品差價。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
看事項（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷售問題，相關(guān)注意點：
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
事項（5）：12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗收合格后結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
分析：這是對“提供勞務(wù)收入的確認和計量”考核問題，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
答案：
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
事項（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
分析：首先明確，代銷--委托方收到代銷清單時，確認收入
然后判斷這是代銷中的哪種情形，代銷有兩種情況：
1、視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
2、收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
事項（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
分析：這是對“預(yù)收款銷售”方式的考核，相關(guān)知識點：
購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到后付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
事項（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。
分析：這里的關(guān)鍵在于“該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費”不能確認為當(dāng)期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
事項（9）：12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
分析：這同樣是對銷售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
要求一完成了，我們再看要求二：計算甲公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
只要將上述分錄中的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總即可。
主營業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬元）
主營業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281（萬元）
該例總結(jié)：此題是對若干特殊銷售業(yè)務(wù)的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識點較多，要求考生對各種情況熟練掌握。因為要求二是建立在要求一的基礎(chǔ)之上，要求一的答案錯，必然引起要求二的計算錯誤。答案的關(guān)聯(lián)性強，容易引起連鎖反應(yīng)。前面一個小小的錯誤，將帶來后面的大錯。所以看似簡單的題目，卻不容易得分。面對簡單的題目，也要慎之又慎。
例二：2002年綜合題第二題（15分）
看題目第一自然段：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2000年至2001年對乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
很顯然，這是考核投資業(yè)務(wù)的會計處理，在會計實務(wù)一考試中，涉及投資業(yè)務(wù)時，你不要去考慮關(guān)聯(lián)方問題和合并報表問題，不要把問題復(fù)雜化。
接下來看要求：編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 （長期股權(quán)投資和資本公積科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
要求十分簡單明了，考核目的進一步明確——長期股權(quán)投資。這里我們思想就要反饋出疑問：權(quán)益法還是成本法？
帶著這個疑問，看資料（1）：2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按5年的期限平均攤銷。（看到這里，疑問消除，判斷出是權(quán)益法）
2000年3月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元（其中100萬元為2000年1至2月份實現(xiàn)的凈利潤）。
分析：該資料是對“取得投資時”的會計處理，按核算要求：取得投資，按初始投資成本入帳；同時，在成本大于占被投資單位所有者權(quán)益份額時，確認股權(quán)投資差額。
這里需要提醒的是，在計算份額時，是以投資時點被投資單位所有者權(quán)益總額為基數(shù)，此例中即為2000年3月1日乙公司的股東權(quán)益總額為9150萬元。
我們看答案：
3月1日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 2010
貸：銀行存款 2010
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 180
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 180
或：
借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 1830
--乙公司（股權(quán)投資差額） 180
貸：銀行存款 2010
注意：這里答案有兩種寫法，考試時提倡用第一種，因為給分是分步給分，答對一個分錄給一個分錄的分。如果用第二種，答錯就一分沒有了。
看資料（2）：2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。
分析：在權(quán)益法下，取得屬于投資前被投資單位分派的現(xiàn)金股利時，作為成本的沖回還是作為投資后損益的調(diào)整，教材中沒有說明清楚，準(zhǔn)則中也沒說清楚，所以就產(chǎn)生了處理意見的分歧，怎么辦？我們看答案：
2000年5月1日
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本）
（或：損益調(diào)整） 20
處理結(jié)果是兩種處理方法均可！
資料（3）：2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現(xiàn)金股利。
分析：這個業(yè)務(wù)太簡單了。答案：
2000年6月10日
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
資料（4）：2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)，乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。
分析：這是對“被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理”的考核。這里的關(guān)鍵在于入帳金額的確定：200萬*（1-33%）*20%=26。8
答案：
2000年11月1日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 26.8
貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備 26.8
資料（5）：2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
分析：這是對“期末，被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理”，在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位實現(xiàn)凈損益時，投資單位要按持股比例計算應(yīng)享有份額。按持股比例計算應(yīng)享有額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)；若年內(nèi)持股比例發(fā)生變化應(yīng)按加權(quán)平均持股比例計算。此例中400萬需要剔除100萬元（2000年1至2月份實現(xiàn)的凈利潤）。
看答案：
2000年12月31日
借：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 60
貸：投資收益 60
借：投資收益 30
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 30
資料（6）：2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
分析：在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，我們不能再確認投資收益了，應(yīng)該按照應(yīng)享有份額沖減長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）。對于被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做帳務(wù)處理。
答案：
2001年5月2日
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 20
資料（7）：2001年，乙公司發(fā)生凈虧損500萬元。
分析：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資帳面價值減記至零為限。在減少長期股權(quán)投資帳面價值時，損益調(diào)整科目可出現(xiàn)貸方余額，不能沖減其他明細帳戶。
此例中，我們應(yīng)該先按比例計算出投資單位應(yīng)承擔(dān)份額-500萬*20%=-100萬。然后再看長期股權(quán)投資帳面價值的現(xiàn)有數(shù)額，只要高于100萬，我們就可直接做如下處理：
2001年12月31日
借：投資收益 100
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 100
借：投資收益 36
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 36
資料（8）：2001年l2月31日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至1790.8萬元。
分析：這是考核長期投資減值準(zhǔn)備問題，制度規(guī)定：如果長期投資的可收回金額低于長期投資的帳面價值，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備
2001年l2月31日
借：投資收益 100
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 100
題目解答完了，通過分析我們發(fā)現(xiàn)：所謂可怕的綜合題，其實就是若干經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡單堆積，
尤其是會計分錄題，不同時點發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互獨立。大家應(yīng)該發(fā)現(xiàn)，我在分析中給出的答案，都有入帳時間，如果我們平時做題也有這習(xí)慣的話，我們的思維就不會發(fā)生混亂。要看清楚題目要求我們解決哪個時點的賬務(wù)處理，什么時間考慮什么問題，不要被題目中錯綜復(fù)雜地表述搞暈解題思路。