“隨著企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)稅業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化。營(yíng)業(yè)稅是我們企業(yè)涉及最多的稅種，根據(jù)稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，但企業(yè)也多次遇到以余額或差額計(jì)稅的情況。到底哪些情況不需按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅？”近來(lái)，求實(shí)稅務(wù)師事務(wù)所接到一些企業(yè)客戶的咨詢。注冊(cè)稅務(wù)師綜合現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，歸納總結(jié)出不用按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的十類行業(yè)。
第一，運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第二，旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外應(yīng)由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，以工程收入的全額減除上述設(shè)備價(jià)值后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第四，金融業(yè)。金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，即金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)，按貸款利息收入減去支付借款利息支出后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款的，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)外匯證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按賣出價(jià)減去買入價(jià)的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以股票債券的購(gòu)入價(jià)減去股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
第五，保險(xiǎn)業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)開展的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，以向投保人收取的保費(fèi)，即以收取的保費(fèi)全額減除給予投保人的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)之后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；在我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人，將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以其全部保費(fèi)收入減去分保費(fèi)后余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。
第六，郵政電信業(yè)。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第七，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買非普通住房超過5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。
第八，代理業(yè)。對(duì)廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，以其全部收入減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告代理費(fèi)、廣告發(fā)布費(fèi)的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、清毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)以及支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)，扣除上述之后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，以其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給實(shí)際運(yùn)輸單位開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的代墊費(fèi)用后的余額。
第九，服務(wù)業(yè)。從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)?、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)?、房屋租金后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；其他單位或個(gè)人利用其自用電話兼辦公用業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)（不包括本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用）的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；外事服務(wù)單位業(yè)務(wù)為外國(guó)常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)、住房公積金后的余額，以上述余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第十，證券業(yè)。上海、深圳證券交易所和證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金，以及中國(guó)證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金，從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除，以其余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第一，運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第二，旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外應(yīng)由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，以工程收入的全額減除上述設(shè)備價(jià)值后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第四，金融業(yè)。金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，即金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)，按貸款利息收入減去支付借款利息支出后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款的，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)外匯證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按賣出價(jià)減去買入價(jià)的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以股票債券的購(gòu)入價(jià)減去股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
第五，保險(xiǎn)業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)開展的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，以向投保人收取的保費(fèi)，即以收取的保費(fèi)全額減除給予投保人的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)之后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；在我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人，將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以其全部保費(fèi)收入減去分保費(fèi)后余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。
第六，郵政電信業(yè)。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第七，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買非普通住房超過5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。
第八，代理業(yè)。對(duì)廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，以其全部收入減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告代理費(fèi)、廣告發(fā)布費(fèi)的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、清毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)以及支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)，扣除上述之后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；納稅人從事運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，以其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給實(shí)際運(yùn)輸單位開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的代墊費(fèi)用后的余額。
第九，服務(wù)業(yè)。從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)?、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)?、房屋租金后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；其他單位或個(gè)人利用其自用電話兼辦公用業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)（不包括本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用）的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；外事服務(wù)單位業(yè)務(wù)為外國(guó)常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)、住房公積金后的余額，以上述余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
第十，證券業(yè)。上海、深圳證券交易所和證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金，以及中國(guó)證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金，從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除，以其余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。