第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計(jì)算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
多選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計(jì)算題 1題5分
合計(jì) 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對本章內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：（1）在第二節(jié)中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點(diǎn)難度很大，考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注；（2）新增了第四
節(jié)“關(guān)稅”。
第一節(jié) 增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務(wù)； 3.進(jìn)口貨物。
消費(fèi)稅的征收范圍：
1.生產(chǎn)貨物；2.進(jìn)口貨物；3.委托加工勞務(wù)。
舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要繳納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B
零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價外費(fèi)用、組成計(jì)稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的問題：（1）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；同時注意增值稅專用發(fā)票的處理?！ ∫弧⒄魇辗秶≒108）
1.視同銷售（P109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當(dāng)天
（2）銷售代銷貨物 銷售時計(jì)算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送的當(dāng)天
舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 貨物移送的當(dāng)天
【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計(jì)算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
多選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計(jì)算題 1題5分
合計(jì) 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對本章內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，主要變化是：（1）在第二節(jié)中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點(diǎn)難度很大，考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注；（2）新增了第四
節(jié)“關(guān)稅”。
第一節(jié) 增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務(wù)； 3.進(jìn)口貨物。
消費(fèi)稅的征收范圍：
1.生產(chǎn)貨物；2.進(jìn)口貨物；3.委托加工勞務(wù)。
舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要繳納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B
零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價外費(fèi)用、組成計(jì)稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的問題：（1）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；同時注意增值稅專用發(fā)票的處理?！ ∫弧⒄魇辗秶≒108）
1.視同銷售（P109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當(dāng)天
（2）銷售代銷貨物 銷售時計(jì)算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送的當(dāng)天
舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 貨物移送的當(dāng)天
【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成