第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度
【導(dǎo)讀】本章屬于教材中最重要的章節(jié)之一，主要是介紹流轉(zhuǎn)稅中的四大稅種――增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，這四個(gè)稅種都是針對(duì)我們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)生活中的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)這樣的行為而征收的。在今年的教材中，對(duì)本章的知識(shí)進(jìn)行了大幅度的修訂和擴(kuò)充，一方面使教材內(nèi)容更符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定;另一方面提高了本章的難度。本章的內(nèi)容在每年的考試中都很重要，今年估計(jì)不但會(huì)在客觀(guān)題中進(jìn)行考察，還會(huì)出現(xiàn)在主觀(guān)題中，而且還可以將本章的內(nèi)容和第五章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)出現(xiàn)在綜合題中。對(duì)于本章的四個(gè)稅種，我們既要掌握每一個(gè)稅種的知識(shí)，學(xué)會(huì)如何計(jì)算應(yīng)納稅額，還要掌握四個(gè)稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別。難度是比較大的，但是掌握以后收獲也是很大的，投入產(chǎn)出比肯定大于1，大家還是努力攻克這個(gè)堡壘吧!
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)外稅。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額是不含稅的價(jià)款，普通發(fā)票上注明的是含稅價(jià)款。
這部分知識(shí)簡(jiǎn)單了解即可。要知道我國(guó)正從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。
二、增值稅的征收范圍
(一)銷(xiāo)售貨物
單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，除特殊情況外，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。
貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
★特殊情況：不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，不征收增值稅。
(二)提供加工、修理修配勞務(wù)
★特殊情況：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征收范圍。
(三)進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物應(yīng)該在進(jìn)口時(shí)繳納增值稅。
(四)視同銷(xiāo)售的八種情況(重點(diǎn))
1、將貨物交付他人銷(xiāo)售。
2、銷(xiāo)售代售貨物。
3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市) 的除外。
4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
這里主要的考點(diǎn)和難點(diǎn)是區(qū)分第4-8種情況，其中只有第四項(xiàng)第七項(xiàng)中是不包括將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于特殊用途的，做題時(shí)一定不要搞混了。
這八種情況下，雖然貨物的轉(zhuǎn)移沒(méi)有帶來(lái)資金的轉(zhuǎn)移，但仍然要繳納增值稅。
把這個(gè)8條仔細(xì)閱讀三遍，你會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，凡是購(gòu)買(mǎi)的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)的不算視同銷(xiāo)售以外，其他各種非正常抵扣的情況均應(yīng)作為視同銷(xiāo)售處理。
【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將自建的廠(chǎng)房對(duì)外轉(zhuǎn)讓
答案：ABC
解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅;(2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是( )。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo)
B.銷(xiāo)售乙市某商場(chǎng)的代銷(xiāo)貨物
C.將貨物移送B店銷(xiāo)售
D.為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者
答案：C
解析：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷(xiāo)售行為。
(五)混合銷(xiāo)售行為、(六)兼營(yíng)
1、混合銷(xiāo)售應(yīng)該和兼營(yíng)在進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上分別掌握。
相同點(diǎn)：
都是同時(shí)提供了銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
不同點(diǎn)：
混合銷(xiāo)售行為是指在同一項(xiàng)具體的銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。針對(duì)同一個(gè)對(duì)象，產(chǎn)生同一個(gè)收入，很難區(qū)分收入的準(zhǔn)確來(lái)源。例如：一家裝修公司，經(jīng)營(yíng)地板，并負(fù)責(zé)安裝，這就是混合銷(xiāo)售行為。
兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍同時(shí)兼有銷(xiāo)售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。相應(yīng)的收入很容易劃分來(lái)源。例如：一家酒店，在內(nèi)部開(kāi)設(shè)了商場(chǎng)，這樣的行為就屬于兼營(yíng)。
2、各自的特殊規(guī)定：
――對(duì)于混合銷(xiāo)售
(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、生產(chǎn)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主的單位和個(gè)人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)該征收增值稅。
――對(duì)于兼營(yíng)
兼營(yíng)行為分別核算的，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【導(dǎo)讀】本章屬于教材中最重要的章節(jié)之一，主要是介紹流轉(zhuǎn)稅中的四大稅種――增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，這四個(gè)稅種都是針對(duì)我們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)生活中的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)這樣的行為而征收的。在今年的教材中，對(duì)本章的知識(shí)進(jìn)行了大幅度的修訂和擴(kuò)充，一方面使教材內(nèi)容更符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定;另一方面提高了本章的難度。本章的內(nèi)容在每年的考試中都很重要，今年估計(jì)不但會(huì)在客觀(guān)題中進(jìn)行考察，還會(huì)出現(xiàn)在主觀(guān)題中，而且還可以將本章的內(nèi)容和第五章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)出現(xiàn)在綜合題中。對(duì)于本章的四個(gè)稅種，我們既要掌握每一個(gè)稅種的知識(shí)，學(xué)會(huì)如何計(jì)算應(yīng)納稅額，還要掌握四個(gè)稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別。難度是比較大的，但是掌握以后收獲也是很大的，投入產(chǎn)出比肯定大于1，大家還是努力攻克這個(gè)堡壘吧!
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)外稅。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額是不含稅的價(jià)款，普通發(fā)票上注明的是含稅價(jià)款。
這部分知識(shí)簡(jiǎn)單了解即可。要知道我國(guó)正從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。
二、增值稅的征收范圍
(一)銷(xiāo)售貨物
單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，除特殊情況外，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。
貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
★特殊情況：不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，不征收增值稅。
(二)提供加工、修理修配勞務(wù)
★特殊情況：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征收范圍。
(三)進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物應(yīng)該在進(jìn)口時(shí)繳納增值稅。
(四)視同銷(xiāo)售的八種情況(重點(diǎn))
1、將貨物交付他人銷(xiāo)售。
2、銷(xiāo)售代售貨物。
3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市) 的除外。
4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
這里主要的考點(diǎn)和難點(diǎn)是區(qū)分第4-8種情況，其中只有第四項(xiàng)第七項(xiàng)中是不包括將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于特殊用途的，做題時(shí)一定不要搞混了。
這八種情況下，雖然貨物的轉(zhuǎn)移沒(méi)有帶來(lái)資金的轉(zhuǎn)移，但仍然要繳納增值稅。
把這個(gè)8條仔細(xì)閱讀三遍，你會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，凡是購(gòu)買(mǎi)的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)的不算視同銷(xiāo)售以外，其他各種非正常抵扣的情況均應(yīng)作為視同銷(xiāo)售處理。
【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資
B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利
D.將自建的廠(chǎng)房對(duì)外轉(zhuǎn)讓
答案：ABC
解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅;(2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是( )。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo)
B.銷(xiāo)售乙市某商場(chǎng)的代銷(xiāo)貨物
C.將貨物移送B店銷(xiāo)售
D.為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者
答案：C
解析：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷(xiāo)售行為。
(五)混合銷(xiāo)售行為、(六)兼營(yíng)
1、混合銷(xiāo)售應(yīng)該和兼營(yíng)在進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上分別掌握。
相同點(diǎn)：
都是同時(shí)提供了銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
不同點(diǎn)：
混合銷(xiāo)售行為是指在同一項(xiàng)具體的銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。針對(duì)同一個(gè)對(duì)象，產(chǎn)生同一個(gè)收入，很難區(qū)分收入的準(zhǔn)確來(lái)源。例如：一家裝修公司，經(jīng)營(yíng)地板，并負(fù)責(zé)安裝，這就是混合銷(xiāo)售行為。
兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍同時(shí)兼有銷(xiāo)售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。相應(yīng)的收入很容易劃分來(lái)源。例如：一家酒店，在內(nèi)部開(kāi)設(shè)了商場(chǎng)，這樣的行為就屬于兼營(yíng)。
2、各自的特殊規(guī)定：
――對(duì)于混合銷(xiāo)售
(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、生產(chǎn)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主的單位和個(gè)人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)該征收增值稅。
――對(duì)于兼營(yíng)
兼營(yíng)行為分別核算的，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。