第五節(jié) 國際逃稅與避稅
一、概念及危害
（一）概念
國際避稅（international tax avoidance）指跨國納稅人利用稅法的缺陷，通過某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
國際逃稅（international tax evasion）指跨國納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
（二）危害
1、嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家稅收利益。
2、妨礙國家之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
3、造成稅負(fù)不平等。
二、國際逃避稅的主要方式
（一）國際避稅的主要方式
1.納稅主體跨國移動；
2.征稅對象跨國移動（聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價；利用避稅港）；
3.弱化股份投資；
4.濫用稅收協(xié)定。
（二）國際逃稅的主要方式
1.不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料；
2.謊報所得和虛構(gòu)扣除；
3.偽造帳冊和收付憑證。
三、防止國際逃稅與避稅的方法
（一）國內(nèi)法方法
1.加強(qiáng)立法；
2.加強(qiáng)國際稅務(wù)申報制度；
3.強(qiáng)化稅務(wù)審查制度；
4.實(shí)行所得評估制度。
（二）國際法方法
1.建立國際稅收情報交換制度；
2.在稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；
3.在稅款征收方面相互協(xié)助。
第二章 國際經(jīng)濟(jì)爭議解決的法律制度
第一節(jié) 概述
一、 國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的概念與主要類型
（一）國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的概念
國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端是指不同國家的當(dāng)事人之間在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動過程中就其中的
某些事實(shí)或相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系所發(fā)生的各種爭執(zhí)與異議。這種爭端又被稱為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛。 由于國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動日趨復(fù)雜多樣化，因此當(dāng)事人之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端也呈現(xiàn)出不同的類型，各具特色。
（二）國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的主要類型
標(biāo)準(zhǔn)不同，分類的內(nèi)容也不同。例如，按照客體不同分類，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端可以分為國際ss貿(mào)易爭端、國際投資爭端、國際稅收爭端等；國際貿(mào)易爭端下還可以細(xì)分為國際貨物貿(mào)易爭端、國際技術(shù)貿(mào)易爭端、國際貿(mào)易爭端等。而目前學(xué)界比較典型的分類則是依據(jù)主體，即國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系的參加者的不同來確定的。依據(jù)主體標(biāo)準(zhǔn)，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端基本上可以分為以下兩大類：
1、 不同國家國民間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
此類爭端中的雙方當(dāng)事人地位平等，爭端往往是基于國際貨物買賣、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓、
國際投資、國際工程承包等跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動而產(chǎn)生的。此類爭端占據(jù)了目前國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的絕大多數(shù)，也是本編集中筆墨之處。
在現(xiàn)實(shí)中，這類爭端往往還可以根據(jù)起因不同而細(xì)分為兩種：一種為契約性的爭端，產(chǎn)生于當(dāng)事人履行合同的過程中；另一種非契約性爭端，比較典型的如因侵權(quán)而產(chǎn)生的糾紛。需要注意的是，無論爭端的起因是否基于契約，這類國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端當(dāng)事方的權(quán)利義務(wù)是對等的，雙方的法律地位是平等的，由此而決定解決此類爭端的法律制度也有其特點(diǎn)和針對性。
2、 與國家相關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
由于國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的復(fù)雜性和多樣性，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的當(dāng)事人不僅限于不同
國家的國民，還可能涉及到國家，特別是在國際投資、國際工程承包、國際稅收、國際金融等領(lǐng)域內(nèi)，一國政府的管理或監(jiān)督行為往往是引發(fā)爭議的起因?？傮w上看，與國家有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端可以分為以下兩類：
（1） 國家與本國或外國國民之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
一國政府對國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的管制或監(jiān)督是該類爭端產(chǎn)生的直接原因，例如：一國
對進(jìn)出口貨物依法行使稅收征管權(quán)、對進(jìn)出口商品依法進(jìn)行檢驗(yàn)、對外匯實(shí)行管理、對外國投資進(jìn)行管制等，都可能引發(fā)與被管理者之間的各種爭端。
此類爭端不同于第一類爭端的特點(diǎn)在于，雙方當(dāng)事人的法律地位并不對等：一方
為主權(quán)國家，另一方則為本國國民或他國國民。作為一方當(dāng)事人的國家可以依據(jù)國際法的一般原則和國際慣例享有司法豁免權(quán)，因此在解決這類爭端時，就不能運(yùn)用以當(dāng)事人法律地位平等為前提的爭端解決方式，如仲裁等。
在國家與外國國民之間的經(jīng)濟(jì)交往中，有時也直接訂立商事合同，如國家與外國投資者之間訂立的允許外國投資者開發(fā)本國自然資源的特許權(quán)協(xié)議。盡管這種情況下，國家與一國國民之間存在協(xié)議和合同，但是無論是這種協(xié)議的訂立過程還是爭端解決，當(dāng)事人間的法律地位還是不同于第一類爭端的平等主體的。
（2） 國家之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
國家與國家之間也會直接從事一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動，在這類活動中所產(chǎn)生的爭端自然
具有不同于上述爭端的特點(diǎn)：一，主體均為國家，這既不同于第一類爭端的當(dāng)事人均為法律地位平等的國民，也不同于上述爭端中法律地位不平等的國家與國民；二，爭端往往是于國家之間訂立的雙邊或多邊國際公約的解釋或履行中所產(chǎn)生的，如對雙邊貿(mào)易協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定、避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定的解釋或履行發(fā)生的爭議以及由于多邊國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易公約而產(chǎn)生的爭議，如世界貿(mào)易組織中的各項協(xié)議的解釋或履行中發(fā)生的爭議。
二、 協(xié)商（Negotiation）
這是當(dāng)事人之間自行解決爭端的一種方法。是指爭端各方在自愿互諒基礎(chǔ)上，按照有關(guān)的法律、慣例或合同條款的規(guī)定，直接進(jìn)行磋商或談判，從而自行達(dá)成協(xié)議，最終解決糾紛的一種方式。
協(xié)商必須貫徹平等互利、自愿協(xié)商一致和合法的原則。
在采用協(xié)商方式解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端時，往往表現(xiàn)出其一定的優(yōu)勢，這些優(yōu)勢包括：
第一，由于協(xié)商自始至終在自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行直至達(dá)成協(xié)議，因此該協(xié)議容易為雙方共同接受，也有利于協(xié)議的自覺執(zhí)行。
第二，協(xié)商不必經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序，因此不僅可以節(jié)省費(fèi)用，而且也可以節(jié)省時間，在手續(xù)上也十分簡單，因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，用協(xié)商方式處理糾紛的成本往往是最低的。
第三，協(xié)商處理糾紛往往具有比較大的靈活性，爭端的雙方在不違背根本性的法律原則的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況和需要進(jìn)行和解，可以不嚴(yán)格按照法律的規(guī)定達(dá)成協(xié)議，因而比較容易找到雙方均能接受的結(jié)合點(diǎn)。
第四，協(xié)商處理國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛，是建立在爭端的雙方互諒互讓的基礎(chǔ)上的，因此，可以不傷爭端雙方的和氣，有利于增進(jìn)相互了解，進(jìn)一步促進(jìn)相互之間的合作。
但是，協(xié)商方式還存在一定的局限性：
首先，一旦在當(dāng)事人之間出現(xiàn)糾紛，往往會產(chǎn)生對立情緒，或因?yàn)橄嗷ラg分歧太大而無法互諒互讓，也就不可能坐到一起進(jìn)行磋商、談判并達(dá)成協(xié)議。這時，便只能借助于其他方式，在第三方參與的情況下，才能使糾紛得到解決。
其次，在許多情況下，協(xié)商的過程可能因某種原因而變得曠日持久，而最終協(xié)商卻以失敗告終。這樣，就會顯得協(xié)商是在浪費(fèi)時間，有時甚至可能導(dǎo)致仲裁或訴訟時效的終止，這對保護(hù)當(dāng)事人的利益來說不能不說是一種潛在的危險。
再次，在協(xié)商解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端時，協(xié)議的達(dá)成往往受爭端雙方討價還價的力量、交易中的地位的制約，不易保護(hù)弱者。
綜上，是否采用協(xié)商方式來解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端，必須由當(dāng)事人根據(jù)實(shí)際情況來確定。
一、概念及危害
（一）概念
國際避稅（international tax avoidance）指跨國納稅人利用稅法的缺陷，通過某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
國際逃稅（international tax evasion）指跨國納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避就其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。
（二）危害
1、嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家稅收利益。
2、妨礙國家之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。
3、造成稅負(fù)不平等。
二、國際逃避稅的主要方式
（一）國際避稅的主要方式
1.納稅主體跨國移動；
2.征稅對象跨國移動（聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價；利用避稅港）；
3.弱化股份投資；
4.濫用稅收協(xié)定。
（二）國際逃稅的主要方式
1.不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料；
2.謊報所得和虛構(gòu)扣除；
3.偽造帳冊和收付憑證。
三、防止國際逃稅與避稅的方法
（一）國內(nèi)法方法
1.加強(qiáng)立法；
2.加強(qiáng)國際稅務(wù)申報制度；
3.強(qiáng)化稅務(wù)審查制度；
4.實(shí)行所得評估制度。
（二）國際法方法
1.建立國際稅收情報交換制度；
2.在稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；
3.在稅款征收方面相互協(xié)助。
第二章 國際經(jīng)濟(jì)爭議解決的法律制度
第一節(jié) 概述
一、 國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的概念與主要類型
（一）國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的概念
國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端是指不同國家的當(dāng)事人之間在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動過程中就其中的
某些事實(shí)或相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系所發(fā)生的各種爭執(zhí)與異議。這種爭端又被稱為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛。 由于國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動日趨復(fù)雜多樣化，因此當(dāng)事人之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端也呈現(xiàn)出不同的類型，各具特色。
（二）國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的主要類型
標(biāo)準(zhǔn)不同，分類的內(nèi)容也不同。例如，按照客體不同分類，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端可以分為國際ss貿(mào)易爭端、國際投資爭端、國際稅收爭端等；國際貿(mào)易爭端下還可以細(xì)分為國際貨物貿(mào)易爭端、國際技術(shù)貿(mào)易爭端、國際貿(mào)易爭端等。而目前學(xué)界比較典型的分類則是依據(jù)主體，即國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系的參加者的不同來確定的。依據(jù)主體標(biāo)準(zhǔn)，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端基本上可以分為以下兩大類：
1、 不同國家國民間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
此類爭端中的雙方當(dāng)事人地位平等，爭端往往是基于國際貨物買賣、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓、
國際投資、國際工程承包等跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動而產(chǎn)生的。此類爭端占據(jù)了目前國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的絕大多數(shù)，也是本編集中筆墨之處。
在現(xiàn)實(shí)中，這類爭端往往還可以根據(jù)起因不同而細(xì)分為兩種：一種為契約性的爭端，產(chǎn)生于當(dāng)事人履行合同的過程中；另一種非契約性爭端，比較典型的如因侵權(quán)而產(chǎn)生的糾紛。需要注意的是，無論爭端的起因是否基于契約，這類國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端當(dāng)事方的權(quán)利義務(wù)是對等的，雙方的法律地位是平等的，由此而決定解決此類爭端的法律制度也有其特點(diǎn)和針對性。
2、 與國家相關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
由于國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的復(fù)雜性和多樣性，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端的當(dāng)事人不僅限于不同
國家的國民，還可能涉及到國家，特別是在國際投資、國際工程承包、國際稅收、國際金融等領(lǐng)域內(nèi)，一國政府的管理或監(jiān)督行為往往是引發(fā)爭議的起因?？傮w上看，與國家有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端可以分為以下兩類：
（1） 國家與本國或外國國民之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
一國政府對國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的管制或監(jiān)督是該類爭端產(chǎn)生的直接原因，例如：一國
對進(jìn)出口貨物依法行使稅收征管權(quán)、對進(jìn)出口商品依法進(jìn)行檢驗(yàn)、對外匯實(shí)行管理、對外國投資進(jìn)行管制等，都可能引發(fā)與被管理者之間的各種爭端。
此類爭端不同于第一類爭端的特點(diǎn)在于，雙方當(dāng)事人的法律地位并不對等：一方
為主權(quán)國家，另一方則為本國國民或他國國民。作為一方當(dāng)事人的國家可以依據(jù)國際法的一般原則和國際慣例享有司法豁免權(quán)，因此在解決這類爭端時，就不能運(yùn)用以當(dāng)事人法律地位平等為前提的爭端解決方式，如仲裁等。
在國家與外國國民之間的經(jīng)濟(jì)交往中，有時也直接訂立商事合同，如國家與外國投資者之間訂立的允許外國投資者開發(fā)本國自然資源的特許權(quán)協(xié)議。盡管這種情況下，國家與一國國民之間存在協(xié)議和合同，但是無論是這種協(xié)議的訂立過程還是爭端解決，當(dāng)事人間的法律地位還是不同于第一類爭端的平等主體的。
（2） 國家之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端
國家與國家之間也會直接從事一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動，在這類活動中所產(chǎn)生的爭端自然
具有不同于上述爭端的特點(diǎn)：一，主體均為國家，這既不同于第一類爭端的當(dāng)事人均為法律地位平等的國民，也不同于上述爭端中法律地位不平等的國家與國民；二，爭端往往是于國家之間訂立的雙邊或多邊國際公約的解釋或履行中所產(chǎn)生的，如對雙邊貿(mào)易協(xié)定、投資保護(hù)協(xié)定、避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定的解釋或履行發(fā)生的爭議以及由于多邊國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易公約而產(chǎn)生的爭議，如世界貿(mào)易組織中的各項協(xié)議的解釋或履行中發(fā)生的爭議。
二、 協(xié)商（Negotiation）
這是當(dāng)事人之間自行解決爭端的一種方法。是指爭端各方在自愿互諒基礎(chǔ)上，按照有關(guān)的法律、慣例或合同條款的規(guī)定，直接進(jìn)行磋商或談判，從而自行達(dá)成協(xié)議，最終解決糾紛的一種方式。
協(xié)商必須貫徹平等互利、自愿協(xié)商一致和合法的原則。
在采用協(xié)商方式解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端時，往往表現(xiàn)出其一定的優(yōu)勢，這些優(yōu)勢包括：
第一，由于協(xié)商自始至終在自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行直至達(dá)成協(xié)議，因此該協(xié)議容易為雙方共同接受，也有利于協(xié)議的自覺執(zhí)行。
第二，協(xié)商不必經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序，因此不僅可以節(jié)省費(fèi)用，而且也可以節(jié)省時間，在手續(xù)上也十分簡單，因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，用協(xié)商方式處理糾紛的成本往往是最低的。
第三，協(xié)商處理糾紛往往具有比較大的靈活性，爭端的雙方在不違背根本性的法律原則的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況和需要進(jìn)行和解，可以不嚴(yán)格按照法律的規(guī)定達(dá)成協(xié)議，因而比較容易找到雙方均能接受的結(jié)合點(diǎn)。
第四，協(xié)商處理國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易糾紛，是建立在爭端的雙方互諒互讓的基礎(chǔ)上的，因此，可以不傷爭端雙方的和氣，有利于增進(jìn)相互了解，進(jìn)一步促進(jìn)相互之間的合作。
但是，協(xié)商方式還存在一定的局限性：
首先，一旦在當(dāng)事人之間出現(xiàn)糾紛，往往會產(chǎn)生對立情緒，或因?yàn)橄嗷ラg分歧太大而無法互諒互讓，也就不可能坐到一起進(jìn)行磋商、談判并達(dá)成協(xié)議。這時，便只能借助于其他方式，在第三方參與的情況下，才能使糾紛得到解決。
其次，在許多情況下，協(xié)商的過程可能因某種原因而變得曠日持久，而最終協(xié)商卻以失敗告終。這樣，就會顯得協(xié)商是在浪費(fèi)時間，有時甚至可能導(dǎo)致仲裁或訴訟時效的終止，這對保護(hù)當(dāng)事人的利益來說不能不說是一種潛在的危險。
再次，在協(xié)商解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端時，協(xié)議的達(dá)成往往受爭端雙方討價還價的力量、交易中的地位的制約，不易保護(hù)弱者。
綜上，是否采用協(xié)商方式來解決國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易爭端，必須由當(dāng)事人根據(jù)實(shí)際情況來確定。