第二章 增值稅法
【歷年考題評析】
2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題8分，綜合題9分，共20分
2004年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2005年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2006年，單選題3分，多選題2分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共17分
2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共15分
本章是歷年考核的重點，考分一般在15分左右。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題。
需注意的是，近年來，單純考核增值稅的計算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進行考核。
【重點與難點】
一、關(guān)于“混合銷售行為”和“兼營非應稅勞務行為”
（一）混合銷售
1、混合銷售行為的內(nèi)容
所謂混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動）。
2、混合銷售行為適用的稅收政策
（1）如果混合銷售行為以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務視同銷售貨物，繳納增值稅；
（2）如果混合銷售行為以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。
即按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，即：或者都征增值稅或者都征營業(yè)稅。
（3）特例：納稅人將自產(chǎn)的貨物銷售并進行安裝勞務，符合兩個條件的，可分別納稅（增值稅和營業(yè)稅），否則，只繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
（二）兼營非應稅勞務
1、兼營非應稅勞務的內(nèi)容
納稅人兼營非應稅勞務是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。
2、適用的稅收政策
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。
（三）“混合銷售”和“兼營非應稅勞務”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售
（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時發(fā)生。
二、關(guān)于“租賃業(yè)務”的稅收政策
（一）經(jīng)營性租賃（臨時租賃）：
1、租出方：
（1）如果出租的是固定資產(chǎn)，其出租收入應按“服務業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；
（2）如果是隨著銷貨發(fā)生的出租包裝物業(yè)務，其出租收入應按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。
2、租入方：其支付的租賃費，根據(jù)受益時間，均勻在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）融資性租賃（金融租賃）：
1、租出方：
（1）經(jīng)中國人民銀行（批內(nèi)資）或商務部（批外資）批準，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費應按“金融保險業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；
（2）未經(jīng)批準從事融資租賃的單位，如果轉(zhuǎn)讓租賃貨物的所有權(quán)，繳納增值稅；如果轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，則應繳納營業(yè)稅。
2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用，在企業(yè)所得稅前扣除。
三、增值稅稅率
（一）一般納稅人（三擋）
1、基本稅率：17％
2、低稅率：13％
3、零稅率：出口貨物
（二）小規(guī)模納稅人（兩檔）
1、基本稅率：6％
2、低稅率：4％?。ㄐ∫?guī)模商業(yè)企業(yè)；典當業(yè)；寄售業(yè)；免稅商店零售免稅貨物等）
四、視同銷售與不予抵扣項目
五、折扣、折讓、退回
六、以物易物、以舊換新
七、出租、出借包裝物押金
八、出售已使用過的固定資產(chǎn)
【同步練習題】
增值稅征稅范圍
【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（?。?BR> A.商店服務部為其本店職工修理手表 B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝
C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D.汽車修配廠為本廠修理汽車
【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務，應當征收增值稅的是（?。?。
A.汽車的修配 B.商標權(quán)的轉(zhuǎn)讓 C.房屋的裝修 D.機器設備的修理
【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應納增值稅的有（?。?BR> A.銀行銷售金銀 B.商品期貨
C.個人銷售集郵商品 D.郵政部門銷售集郵商品 E.電信部門單純銷售手機
【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應確認為增值稅銷項稅額的有（?。?。
A.將委托加工的貨物用于對外投資 B.將購買的貨物用于職工福利
C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費 D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程
E.將購買的貨物無償贈送他人 F.統(tǒng)一核算的兩個機構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售
【例5】某百貨商場（增值稅一般納稅人）2007年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費為5.85萬元。假設從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當月認證通過，價稅合計數(shù)為58.5萬元。則：
（1）該商場應繳納的增值稅（?。┤f元；
（2）該商場應繳納的營業(yè)稅（?。┤f元。
【例6】混合銷售行為的基本特征為（?。?BR> A.既涉及貨物的銷售又涉及非應稅勞務 B.發(fā)生在同一項銷售行為中
C.從一個購買方取得貨款 D.從不同購買方取得貨款
【例7】下列行為中，屬于混合銷售征收增值稅的是（ ）。
【例8】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（?。?BR> A.飯店提供餐飲服務并銷售酒水 B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務
C.裝璜公司為客戶包工包料裝修房屋 D.零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門
E.電視機廠銷售液晶電視機并向買方收取安裝費
【例9】混合銷售與兼營非應稅勞務是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于（ ）。
A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應稅勞務，而兼營非應稅勞務是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)又有商業(yè)批發(fā)、零售
B.混合銷售是貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營非應稅勞務則是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生
C.混合銷售是貨物和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生，兼營是非應稅勞務貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生
D.混合銷售中銷售貨物與非應稅勞務同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營非應稅勞務中銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務則不同時發(fā)生在同一購買者身上
【例10】下列貨物銷售中，免征增值稅的是（?。?BR> A.煙絲 B.古舊圖書 C.圖書 D.農(nóng)民銷售的自產(chǎn)淡水魚
E.進口農(nóng)藥 F.來料加工復出口的貨物 G. 鮮奶（營養(yǎng)強化奶）
【例11】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列表述中√的有（?。?。
A.某金礦銷售其生產(chǎn)的標準黃金，實行增值稅即征即退政策
B.黃金經(jīng)營單位銷售伴生金，免征增值稅
C.利用油母頁巖生產(chǎn)的電力，實行增值稅即征即退政策
D.利用風力生產(chǎn)的電力，實行增值稅減半征收的政策
※【例8】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，當期銷售額為500萬元（不含稅），當期外購貨物價款300萬元，增值稅51萬元，取得增值稅專用發(fā)票，運輸過程中發(fā)生運費10萬元，取得運輸發(fā)票。則該企業(yè)即征即退的增值稅為（ ）萬元。
參考答案：
應納增值稅＝500×17％－（51＋10×7％ ）＝85－51.7＝33.3（萬元）
實際稅負＝33.3÷500×100％＝6.66%
即征即退的增值稅＝33.3－500×3％＝18.3(萬元)
※【例9】某軟件開發(fā)企業(yè)既生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品又生產(chǎn)銷售硬件產(chǎn)品。2007年5月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品為600萬元（不含稅），銷售硬件產(chǎn)品為400萬元（不含稅），本月外購貨物（軟硬件均耗用）價款300萬元，增值稅51萬元，取得防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當月通過認證，運輸過程中發(fā)生運費10萬元，取得運輸發(fā)票。則該企業(yè)當月實際應納增值稅為（47.32+18）萬元。
參考答案：
◎硬件產(chǎn)品應納增值稅＝400×17％－（51＋10×7％）×400÷（600＋400）＝68－20.68＝47.32
◎軟件產(chǎn)品應納增值稅＝600×17％－（51＋10×7％） ×600÷（600＋400）＝102－31.02＝70.98
實際稅負＝70.98÷600＝11.83%
即征即退的增值稅＝70.98－600×3％＝52.98
實際應納增值稅＝600×3%＝18
【歷年考題評析】
2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題8分，綜合題9分，共20分
2004年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2005年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2006年，單選題3分，多選題2分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共17分
2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共15分
本章是歷年考核的重點，考分一般在15分左右。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題。
需注意的是，近年來，單純考核增值稅的計算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進行考核。
【重點與難點】
一、關(guān)于“混合銷售行為”和“兼營非應稅勞務行為”
（一）混合銷售
1、混合銷售行為的內(nèi)容
所謂混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動）。
2、混合銷售行為適用的稅收政策
（1）如果混合銷售行為以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務視同銷售貨物，繳納增值稅；
（2）如果混合銷售行為以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。
即按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，即：或者都征增值稅或者都征營業(yè)稅。
（3）特例：納稅人將自產(chǎn)的貨物銷售并進行安裝勞務，符合兩個條件的，可分別納稅（增值稅和營業(yè)稅），否則，只繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
（二）兼營非應稅勞務
1、兼營非應稅勞務的內(nèi)容
納稅人兼營非應稅勞務是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。
2、適用的稅收政策
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。
（三）“混合銷售”和“兼營非應稅勞務”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售
（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時發(fā)生。
二、關(guān)于“租賃業(yè)務”的稅收政策
（一）經(jīng)營性租賃（臨時租賃）：
1、租出方：
（1）如果出租的是固定資產(chǎn)，其出租收入應按“服務業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；
（2）如果是隨著銷貨發(fā)生的出租包裝物業(yè)務，其出租收入應按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。
2、租入方：其支付的租賃費，根據(jù)受益時間，均勻在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）融資性租賃（金融租賃）：
1、租出方：
（1）經(jīng)中國人民銀行（批內(nèi)資）或商務部（批外資）批準，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費應按“金融保險業(yè)”繳納5％的營業(yè)稅；
（2）未經(jīng)批準從事融資租賃的單位，如果轉(zhuǎn)讓租賃貨物的所有權(quán)，繳納增值稅；如果轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，則應繳納營業(yè)稅。
2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用，在企業(yè)所得稅前扣除。
三、增值稅稅率
（一）一般納稅人（三擋）
1、基本稅率：17％
2、低稅率：13％
3、零稅率：出口貨物
（二）小規(guī)模納稅人（兩檔）
1、基本稅率：6％
2、低稅率：4％?。ㄐ∫?guī)模商業(yè)企業(yè)；典當業(yè)；寄售業(yè)；免稅商店零售免稅貨物等）
四、視同銷售與不予抵扣項目
五、折扣、折讓、退回
六、以物易物、以舊換新
七、出租、出借包裝物押金
八、出售已使用過的固定資產(chǎn)
【同步練習題】
增值稅征稅范圍
【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（?。?BR> A.商店服務部為其本店職工修理手表 B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝
C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D.汽車修配廠為本廠修理汽車
【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務，應當征收增值稅的是（?。?。
A.汽車的修配 B.商標權(quán)的轉(zhuǎn)讓 C.房屋的裝修 D.機器設備的修理
【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應納增值稅的有（?。?BR> A.銀行銷售金銀 B.商品期貨
C.個人銷售集郵商品 D.郵政部門銷售集郵商品 E.電信部門單純銷售手機
【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應確認為增值稅銷項稅額的有（?。?。
A.將委托加工的貨物用于對外投資 B.將購買的貨物用于職工福利
C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費 D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程
E.將購買的貨物無償贈送他人 F.統(tǒng)一核算的兩個機構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售
【例5】某百貨商場（增值稅一般納稅人）2007年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費為5.85萬元。假設從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當月認證通過，價稅合計數(shù)為58.5萬元。則：
（1）該商場應繳納的增值稅（?。┤f元；
（2）該商場應繳納的營業(yè)稅（?。┤f元。
【例6】混合銷售行為的基本特征為（?。?BR> A.既涉及貨物的銷售又涉及非應稅勞務 B.發(fā)生在同一項銷售行為中
C.從一個購買方取得貨款 D.從不同購買方取得貨款
【例7】下列行為中，屬于混合銷售征收增值稅的是（ ）。
【例8】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（?。?BR> A.飯店提供餐飲服務并銷售酒水 B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務
C.裝璜公司為客戶包工包料裝修房屋 D.零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門
E.電視機廠銷售液晶電視機并向買方收取安裝費
【例9】混合銷售與兼營非應稅勞務是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于（ ）。
A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應稅勞務，而兼營非應稅勞務是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)又有商業(yè)批發(fā)、零售
B.混合銷售是貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營非應稅勞務則是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生
C.混合銷售是貨物和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生，兼營是非應稅勞務貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生
D.混合銷售中銷售貨物與非應稅勞務同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營非應稅勞務中銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務則不同時發(fā)生在同一購買者身上
【例10】下列貨物銷售中，免征增值稅的是（?。?BR> A.煙絲 B.古舊圖書 C.圖書 D.農(nóng)民銷售的自產(chǎn)淡水魚
E.進口農(nóng)藥 F.來料加工復出口的貨物 G. 鮮奶（營養(yǎng)強化奶）
【例11】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列表述中√的有（?。?。
A.某金礦銷售其生產(chǎn)的標準黃金，實行增值稅即征即退政策
B.黃金經(jīng)營單位銷售伴生金，免征增值稅
C.利用油母頁巖生產(chǎn)的電力，實行增值稅即征即退政策
D.利用風力生產(chǎn)的電力，實行增值稅減半征收的政策
※【例8】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，當期銷售額為500萬元（不含稅），當期外購貨物價款300萬元，增值稅51萬元，取得增值稅專用發(fā)票，運輸過程中發(fā)生運費10萬元，取得運輸發(fā)票。則該企業(yè)即征即退的增值稅為（ ）萬元。
參考答案：
應納增值稅＝500×17％－（51＋10×7％ ）＝85－51.7＝33.3（萬元）
實際稅負＝33.3÷500×100％＝6.66%
即征即退的增值稅＝33.3－500×3％＝18.3(萬元)
※【例9】某軟件開發(fā)企業(yè)既生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品又生產(chǎn)銷售硬件產(chǎn)品。2007年5月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品為600萬元（不含稅），銷售硬件產(chǎn)品為400萬元（不含稅），本月外購貨物（軟硬件均耗用）價款300萬元，增值稅51萬元，取得防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當月通過認證，運輸過程中發(fā)生運費10萬元，取得運輸發(fā)票。則該企業(yè)當月實際應納增值稅為（47.32+18）萬元。
參考答案：
◎硬件產(chǎn)品應納增值稅＝400×17％－（51＋10×7％）×400÷（600＋400）＝68－20.68＝47.32
◎軟件產(chǎn)品應納增值稅＝600×17％－（51＋10×7％） ×600÷（600＋400）＝102－31.02＝70.98
實際稅負＝70.98÷600＝11.83%
即征即退的增值稅＝70.98－600×3％＝52.98
實際應納增值稅＝600×3%＝18