第十三章 會計報表附表及注釋
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負債表日后事項
資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。
第十四章 會計報表分析
第一節(jié) 會計報表分析概述
會計報表分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策。
會計報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況；預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
會計報表分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；
（2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布和周轉(zhuǎn)使用情況；
（3）評價企業(yè)的盈利能力，并預(yù)測企業(yè)的盈利前景。
第二節(jié) 會計報表分析的基本方法
會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額，比較其前后的增減變動，分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。
第三節(jié) 財務(wù)比率指標(biāo)分析
財務(wù)比率可以分為：
1、變現(xiàn)能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；
2、資產(chǎn)管理比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；
3、負債比率，如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值比率等；
4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等 .
在掌握每個基本財務(wù)比率計算的同時，還要掌握每個財務(wù)比率的經(jīng)濟含義及其影響因素。例如，資產(chǎn)凈利率表示每1元資產(chǎn)可以得到多少稅后凈利，影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量等。第十三章 會計報表附表及注釋
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負債表日后事項
資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。
第十四章 會計報表分析
第一節(jié) 會計報表分析概述第十三章 會計報表附表及注釋
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理
會計報表分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策。
會計報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況；預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
會計報表分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；
（2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布和周轉(zhuǎn)使用情況；
（3）評價企業(yè)的盈利能力，并預(yù)測企業(yè)的盈利前景。
第二節(jié) 會計報表分析的基本方法
會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額，比較其前后的增減變動，分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。
第三節(jié) 財務(wù)比率指標(biāo)分析
財務(wù)比率可以分為：
1、變現(xiàn)能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；
2、資產(chǎn)管理比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；
3、負債比率，如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值比率等；
4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等 .
在掌握每個基本財務(wù)比率計算的同時，還要掌握每個財務(wù)比率的經(jīng)濟含義及其影響因素。例如，資產(chǎn)凈利率表示每1元資產(chǎn)可以得到多少稅后凈利，影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量等。
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負債表日后事項
資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。
第十四章 會計報表分析
第一節(jié) 會計報表分析概述
會計報表分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策。
會計報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況；預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
會計報表分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；
（2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布和周轉(zhuǎn)使用情況；
（3）評價企業(yè)的盈利能力，并預(yù)測企業(yè)的盈利前景。
第二節(jié) 會計報表分析的基本方法
會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額，比較其前后的增減變動，分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。
第三節(jié) 財務(wù)比率指標(biāo)分析
財務(wù)比率可以分為：
1、變現(xiàn)能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；
2、資產(chǎn)管理比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；
3、負債比率，如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值比率等；
4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等 .
在掌握每個基本財務(wù)比率計算的同時，還要掌握每個財務(wù)比率的經(jīng)濟含義及其影響因素。例如，資產(chǎn)凈利率表示每1元資產(chǎn)可以得到多少稅后凈利，影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量等。第十三章 會計報表附表及注釋
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負債表日后事項
資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。
第十四章 會計報表分析
第一節(jié) 會計報表分析概述第十三章 會計報表附表及注釋
第一節(jié) 會計報表附表
會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。
一、利潤分配表
1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式
利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進行分配）。
2、 利潤分配表的編制方法
利潤分配表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。
利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：
（1）“凈利潤”項目，反映公司實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。
（2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“－”號填列。
（3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。
（4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。
（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。
（6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。
（7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。
（8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。
公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。
二、主營業(yè)務(wù)收支明細表
主營業(yè)務(wù)收支明細表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金及附加，以及實現(xiàn)利潤情況。
主營業(yè)務(wù)收支明細表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。
一、應(yīng)交增值稅表
（一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。
（二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。
2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
4.“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。
5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。
6.“進項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。
10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。
（三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。
第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進行?！ ∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理
會計報表分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策。
會計報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況；預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。
會計報表分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；
（2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布和周轉(zhuǎn)使用情況；
（3）評價企業(yè)的盈利能力，并預(yù)測企業(yè)的盈利前景。
第二節(jié) 會計報表分析的基本方法
會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額，比較其前后的增減變動，分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期，故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。
第三節(jié) 財務(wù)比率指標(biāo)分析
財務(wù)比率可以分為：
1、變現(xiàn)能力比率。如流動比率、速動比率、保守速動比率等；
2、資產(chǎn)管理比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；
3、負債比率，如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值比率等；
4、盈利能力比率，如銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等 .
在掌握每個基本財務(wù)比率計算的同時，還要掌握每個財務(wù)比率的經(jīng)濟含義及其影響因素。例如，資產(chǎn)凈利率表示每1元資產(chǎn)可以得到多少稅后凈利，影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量等。