計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；
（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。
（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2％，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8％，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。
（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6％，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。
要求：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）
參考答案：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2％×3/12＝3.3（萬元）
專門借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬元）
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2％×1/12＝1.1（萬元）
專門借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬元）
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（萬元）
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬元）
一般借款平均資本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/ (300×3/3＋600×1/3) ＝1.32％
一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32％＝4.62（萬元）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（3）計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：
（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資1100
貸：銀行存款 1100
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4％＝70.4（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息＝1000×10％＝100（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
會計處理：
借：持有至到期投資70.4
貸：投資收益 70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（1100＋70.4）×80％＝18.68（萬元）
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（萬元）
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)240
貸：持有至到期投資234.08
資本公積 5.92轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）
1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80％未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款
③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（3）其他相關(guān)資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 120（150×80％）
貸：投資收益 120
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 35（20＋15）
未分配利潤——年末 215（80＋150－15）
商譽 200（1000－1000×80％）
貸：長期股權(quán)投資 1120（1000＋120）
少數(shù)股東權(quán)益 230（1150×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益120
少數(shù)股東損益30
未分配利潤——年初80
貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入100
貸：營業(yè)成本100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)——原價 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（50/5/2）
貸：管理費用 5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80％〕
貸：存貨 16
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 360
貸：未分配利潤——年初 120（150×80％）
投資收益 240（300×80％）
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 65（35＋30）
未分配利潤——年末 485（215＋300－30）
商譽 200（1000－1000×80％）
貸：長期股權(quán)投資 1360（1000＋120＋240）
少數(shù)股東權(quán)益 290（1450×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益 240（300×80％）
少數(shù)股東損益 60（300×20％）
未分配利潤——年初 215
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
未分配利潤——年末 485
③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
貸：未分配利潤——年初10
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤——年初 50
貸：固定資產(chǎn)——原價 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
貸：未分配利潤 5（50/5/2）
管理費用 10（50/5）
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80％〕
貸： 營業(yè)成本 16
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30％〕
貸：存貨 30轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5％向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
（3）其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25％；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
要求：
（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50％〕
貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800（1600×50％）
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25％〕
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整1000
貸：預(yù)收賬款1000
借：庫存商品780
貸：以前年度損益調(diào)整780
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅55（220×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整55
資料（3）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整20
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20
借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整5
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
資料（2）中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
貸：應(yīng)收賬款351
借：庫存商品240
貸：以前年度損益調(diào)整240
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15（60×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整15
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整120
貸：壞賬準(zhǔn)備120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
貸：以前年度損益調(diào)整30
（5）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
貸：以前年度損益調(diào)整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75
1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；
（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。
（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2％，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8％，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。
（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6％，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。
要求：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）
參考答案：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2％×3/12＝3.3（萬元）
專門借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬元）
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2％×1/12＝1.1（萬元）
專門借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬元）
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（萬元）
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬元）
一般借款平均資本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/ (300×3/3＋600×1/3) ＝1.32％
一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32％＝4.62（萬元）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（3）計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：
（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資1100
貸：銀行存款 1100
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4％＝70.4（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息＝1000×10％＝100（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
會計處理：
借：持有至到期投資70.4
貸：投資收益 70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（1100＋70.4）×80％＝18.68（萬元）
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（萬元）
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)240
貸：持有至到期投資234.08
資本公積 5.92轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）
1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80％未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款
③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
（3）其他相關(guān)資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 120（150×80％）
貸：投資收益 120
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 35（20＋15）
未分配利潤——年末 215（80＋150－15）
商譽 200（1000－1000×80％）
貸：長期股權(quán)投資 1120（1000＋120）
少數(shù)股東權(quán)益 230（1150×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益120
少數(shù)股東損益30
未分配利潤——年初80
貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入100
貸：營業(yè)成本100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)——原價 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（50/5/2）
貸：管理費用 5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80％〕
貸：存貨 16
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資 360
貸：未分配利潤——年初 120（150×80％）
投資收益 240（300×80％）
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 65（35＋30）
未分配利潤——年末 485（215＋300－30）
商譽 200（1000－1000×80％）
貸：長期股權(quán)投資 1360（1000＋120＋240）
少數(shù)股東權(quán)益 290（1450×20％）
②對投資收益抵銷
借：投資收益 240（300×80％）
少數(shù)股東損益 60（300×20％）
未分配利潤——年初 215
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
未分配利潤——年末 485
③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
貸：未分配利潤——年初10
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤——年初 50
貸：固定資產(chǎn)——原價 50
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
貸：未分配利潤 5（50/5/2）
管理費用 10（50/5）
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80％〕
貸： 營業(yè)成本 16
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30％〕
貸：存貨 30轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5％向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
（3）其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25％；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
要求：
（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）
參考答案：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50％〕
貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800（1600×50％）
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25％〕
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整1000
貸：預(yù)收賬款1000
借：庫存商品780
貸：以前年度損益調(diào)整780
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅55（220×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整55
資料（3）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整20
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20
借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整5
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
資料（2）中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
資料（1）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
貸：應(yīng)收賬款351
借：庫存商品240
貸：以前年度損益調(diào)整240
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15（60×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整15
資料（2）調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整120
貸：壞賬準(zhǔn)備120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
貸：以前年度損益調(diào)整30
（5）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
貸：以前年度損益調(diào)整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75