2001年12月11日，中國正式成為世界貿(mào)易組織（WTO）成員。加入WTO后，我國金融服務市場將在業(yè)務、地域和股權限制等方面對外資金融機構逐步放開，國外金融經(jīng)營理念和金融制度、金融工具、金融技術對國內(nèi)金融機構的沖擊和影響加劇，以利潤和人才為核心的金融競爭日趨激烈。傳統(tǒng)金融審計依賴的金融環(huán)境發(fā)生劇烈變化，推動著金融審計工作也在不斷創(chuàng)新和深化。具體說來，金融審計將呈現(xiàn)以下四大變化：
一、審計主體的變化
為應對入世的挑戰(zhàn)，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結構完善、運行機制健全、經(jīng)營目標明確、財務狀況良好、具有較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。其重點就是對四家國有商業(yè)銀行實施股份制改造，建立起高效的公司法人治理結構，并解決長期困擾銀行業(yè)發(fā)展的資本金不足問題。這勢必將對金融審計環(huán)境提出新的要求，并推動金融審計格局出現(xiàn)新的變化。
* 金融企業(yè)改制的背景。我國四大國有商業(yè)銀行——金融審計的主要對象——和其他國企一樣，也存在能夠“做大”卻難以“做強”的問題，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營指標不平衡, 銀行資產(chǎn)規(guī)模大而經(jīng)營指標差。國有銀行之所以能夠“做大”，很大程度上得益于金融政策、中國經(jīng)濟的持續(xù)快速增長及高儲蓄率等因素。但四大國有商業(yè)銀行存在著嚴重的制度性缺陷：一是“一股獨占”，100％由政府擁有；二是仍然保持準行政機構的性質，沒有建立有效的治理結構；三是業(yè)務工作往往被要求符合于行政目標；四是在相當大的程度上采取所謂“官本位的激勵方式”。在這種情況下，國有銀行必然存在效率低、盈利水平差、資產(chǎn)質量低下的突出問題。要解決“做強”的問題，必須從體制和機制上對國有商業(yè)銀行進行徹底改革，實現(xiàn)真正的商業(yè)化經(jīng)營。只有按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對國有獨資商業(yè)銀行實施改制，才會有利于提高資金配置效率，增強防范和化解金融風險能力，促進國家金融安全。對此，2002年全國金融工作會議明確提出，具備條件的國有獨資商業(yè)銀行可改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，條件成熟的可以上市。
目前，四大國有商業(yè)銀行改革正在圍繞改革國有獨資產(chǎn)權制度、建立健全法人治理結構、補充資本金等方面緊鑼密鼓地進行。在2002年12月舉行的“中國：資本之年”論壇上，工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行均表示將加快推進綜合改革，進一步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有商業(yè)銀行辦成現(xiàn)代金融企業(yè)。加快推進國有商業(yè)銀行綜合改革條件已經(jīng)逐步成熟，首要任務就是積極推進國有商業(yè)銀行的治理結構改革，前期目標應該是進行股份制改造，實行股權多元化，采取多種途徑補充資本金，增強資本實力，在此基礎上要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結構，有的甚至列出股票上市時間表。2002年香港中銀成功重組上市，其治理機制國際化，經(jīng)營管理效率明顯提高，體現(xiàn)出規(guī)模效應和整體競爭力，為國有商業(yè)銀行的股份制改造和上市提供了寶貴經(jīng)驗。
* 金融企業(yè)改制對審計的新要求。金融企業(yè)改制對金融審計的影響不能忽視。根據(jù)《審計法》規(guī)定，對國有金融機構資產(chǎn)負債損益的審計監(jiān)督由國家審計機關具體實施，其職權設定的理論依據(jù)是代表國家對國有資產(chǎn)經(jīng)營活動實施監(jiān)督。但是，當國有商業(yè)銀行資本改制后，無論國家是否控股，由國家一個股東委托或授權審計顯然不合適。再者，國家審計目標在于金融機構資產(chǎn)負債損益的真實、合法、效益，而對一般股東而言，能夠及時獲取金融機構準確完整的經(jīng)營信息更為重要。銀行是一個公共性極強的機構，在投資人、存款人和其他相關利益人與銀行之間存在信息不對稱的情況下，讓商業(yè)銀行披露重大信息，有助于投資人維護自身權益，而目前“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。”（《審計法》第36條）遠遠不能達到上述要求。事實上，商業(yè)銀行進行信息披露也是加入世貿(mào)組織對透明度原則的要求。在此背景下人民銀行于2002年５月發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求除城市商業(yè)銀行之外的所有境內(nèi)商業(yè)銀行在每年４月底之前公開披露其財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理信息和年度重大事項等主要信息。銀行披露信息的真實性亟待審計確認。
* 金融企業(yè)改制后的金融審計格局。除銀監(jiān)會行使正常的商業(yè)銀行監(jiān)督和管理職能外，金融產(chǎn)權主體的多元化必然帶來審計主體的多元化。一方面，社會審計中介組織將更多介入對金融企業(yè)的審計業(yè)務，其重點是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性獨立地發(fā)表審計意見，以加強和完善商業(yè)銀行經(jīng)營信息披露。另一方面，由于金融的現(xiàn)代經(jīng)濟核心地位，國家審計仍將在較長時期內(nèi)發(fā)揮重要作用。根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定，國務院有權決定是否對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督，金融關系國計民生，必要時應當組織國家審計機關對金融機構直接實施審計。審計機關應當加強與銀行監(jiān)管部門、證券監(jiān)管部門的合作，嚴格規(guī)范項目立項和審計程序，結合不同時期金融中心工作制定審計目標，確定審計重點，探索審計方法，有效開展審計。國家審計機關應當注重從加強金融宏觀管理的角度提出審計意見和審計建議，確保國有資本的保值增值，同時依法對獨立進行社會審計的中介機構進行審計業(yè)務質量檢查。
二、審計目標的變化
審計總的目標是監(jiān)督財政財務收支的真實、合法和效益，但不同時期審計側重點會有所不同，審計目標應隨審計環(huán)境變化不斷演化。如西方國家審計目標就經(jīng)歷了一個由單純的財務合規(guī)性審計到20世紀40年代以來合規(guī)性審計與“三E”審計并重，以及現(xiàn)在以績效審計為主的發(fā)展過程。目前，廣泛開展績效審計的國家不僅包括美國、加拿大、英國、德國、日本、瑞典、挪威、荷蘭等西方發(fā)達國家，一些亞美國家的政府審計機關也相繼開展了績效審計，其中有的國家和地區(qū)政府審計機關還總結出一些相對成熟的績效審計方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、馬來西亞和香港等?？冃徲嫷谋戎卦谶@些國家中正在逐年增大，如英國審計署和加拿大審計長公署每年的項目計劃，績效審計大約占總審計數(shù)的40%，美國國家會計總署績效審計比重更高，達到85%以上?？梢哉f，現(xiàn)代審計是以績效審計為中心，財務審計與績效審計并存發(fā)展的時期。
一、審計主體的變化
為應對入世的挑戰(zhàn)，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結構完善、運行機制健全、經(jīng)營目標明確、財務狀況良好、具有較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。其重點就是對四家國有商業(yè)銀行實施股份制改造，建立起高效的公司法人治理結構，并解決長期困擾銀行業(yè)發(fā)展的資本金不足問題。這勢必將對金融審計環(huán)境提出新的要求，并推動金融審計格局出現(xiàn)新的變化。
* 金融企業(yè)改制的背景。我國四大國有商業(yè)銀行——金融審計的主要對象——和其他國企一樣，也存在能夠“做大”卻難以“做強”的問題，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營指標不平衡, 銀行資產(chǎn)規(guī)模大而經(jīng)營指標差。國有銀行之所以能夠“做大”，很大程度上得益于金融政策、中國經(jīng)濟的持續(xù)快速增長及高儲蓄率等因素。但四大國有商業(yè)銀行存在著嚴重的制度性缺陷：一是“一股獨占”，100％由政府擁有；二是仍然保持準行政機構的性質，沒有建立有效的治理結構；三是業(yè)務工作往往被要求符合于行政目標；四是在相當大的程度上采取所謂“官本位的激勵方式”。在這種情況下，國有銀行必然存在效率低、盈利水平差、資產(chǎn)質量低下的突出問題。要解決“做強”的問題，必須從體制和機制上對國有商業(yè)銀行進行徹底改革，實現(xiàn)真正的商業(yè)化經(jīng)營。只有按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對國有獨資商業(yè)銀行實施改制，才會有利于提高資金配置效率，增強防范和化解金融風險能力，促進國家金融安全。對此，2002年全國金融工作會議明確提出，具備條件的國有獨資商業(yè)銀行可改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，條件成熟的可以上市。
目前，四大國有商業(yè)銀行改革正在圍繞改革國有獨資產(chǎn)權制度、建立健全法人治理結構、補充資本金等方面緊鑼密鼓地進行。在2002年12月舉行的“中國：資本之年”論壇上，工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行均表示將加快推進綜合改革，進一步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有商業(yè)銀行辦成現(xiàn)代金融企業(yè)。加快推進國有商業(yè)銀行綜合改革條件已經(jīng)逐步成熟，首要任務就是積極推進國有商業(yè)銀行的治理結構改革，前期目標應該是進行股份制改造，實行股權多元化，采取多種途徑補充資本金，增強資本實力，在此基礎上要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結構，有的甚至列出股票上市時間表。2002年香港中銀成功重組上市，其治理機制國際化，經(jīng)營管理效率明顯提高，體現(xiàn)出規(guī)模效應和整體競爭力，為國有商業(yè)銀行的股份制改造和上市提供了寶貴經(jīng)驗。
* 金融企業(yè)改制對審計的新要求。金融企業(yè)改制對金融審計的影響不能忽視。根據(jù)《審計法》規(guī)定，對國有金融機構資產(chǎn)負債損益的審計監(jiān)督由國家審計機關具體實施，其職權設定的理論依據(jù)是代表國家對國有資產(chǎn)經(jīng)營活動實施監(jiān)督。但是，當國有商業(yè)銀行資本改制后，無論國家是否控股，由國家一個股東委托或授權審計顯然不合適。再者，國家審計目標在于金融機構資產(chǎn)負債損益的真實、合法、效益，而對一般股東而言，能夠及時獲取金融機構準確完整的經(jīng)營信息更為重要。銀行是一個公共性極強的機構，在投資人、存款人和其他相關利益人與銀行之間存在信息不對稱的情況下，讓商業(yè)銀行披露重大信息，有助于投資人維護自身權益，而目前“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。”（《審計法》第36條）遠遠不能達到上述要求。事實上，商業(yè)銀行進行信息披露也是加入世貿(mào)組織對透明度原則的要求。在此背景下人民銀行于2002年５月發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求除城市商業(yè)銀行之外的所有境內(nèi)商業(yè)銀行在每年４月底之前公開披露其財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理信息和年度重大事項等主要信息。銀行披露信息的真實性亟待審計確認。
* 金融企業(yè)改制后的金融審計格局。除銀監(jiān)會行使正常的商業(yè)銀行監(jiān)督和管理職能外，金融產(chǎn)權主體的多元化必然帶來審計主體的多元化。一方面，社會審計中介組織將更多介入對金融企業(yè)的審計業(yè)務，其重點是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性獨立地發(fā)表審計意見，以加強和完善商業(yè)銀行經(jīng)營信息披露。另一方面，由于金融的現(xiàn)代經(jīng)濟核心地位，國家審計仍將在較長時期內(nèi)發(fā)揮重要作用。根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定，國務院有權決定是否對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督，金融關系國計民生，必要時應當組織國家審計機關對金融機構直接實施審計。審計機關應當加強與銀行監(jiān)管部門、證券監(jiān)管部門的合作，嚴格規(guī)范項目立項和審計程序，結合不同時期金融中心工作制定審計目標，確定審計重點，探索審計方法，有效開展審計。國家審計機關應當注重從加強金融宏觀管理的角度提出審計意見和審計建議，確保國有資本的保值增值，同時依法對獨立進行社會審計的中介機構進行審計業(yè)務質量檢查。
二、審計目標的變化
審計總的目標是監(jiān)督財政財務收支的真實、合法和效益，但不同時期審計側重點會有所不同，審計目標應隨審計環(huán)境變化不斷演化。如西方國家審計目標就經(jīng)歷了一個由單純的財務合規(guī)性審計到20世紀40年代以來合規(guī)性審計與“三E”審計并重，以及現(xiàn)在以績效審計為主的發(fā)展過程。目前，廣泛開展績效審計的國家不僅包括美國、加拿大、英國、德國、日本、瑞典、挪威、荷蘭等西方發(fā)達國家，一些亞美國家的政府審計機關也相繼開展了績效審計，其中有的國家和地區(qū)政府審計機關還總結出一些相對成熟的績效審計方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、馬來西亞和香港等?？冃徲嫷谋戎卦谶@些國家中正在逐年增大，如英國審計署和加拿大審計長公署每年的項目計劃，績效審計大約占總審計數(shù)的40%，美國國家會計總署績效審計比重更高，達到85%以上?？梢哉f，現(xiàn)代審計是以績效審計為中心，財務審計與績效審計并存發(fā)展的時期。