解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)(和其他相關(guān)咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn))
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn) 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計(jì)章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實(shí)務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告包括與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指導(dǎo)。除了第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)內(nèi)容還涉及 以下標(biāo)準(zhǔn)：第 1130.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、
第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)和第 2500.C1 條標(biāo)準(zhǔn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實(shí)務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增值并 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià) 并改善它們的效果，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。要提醒內(nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的 屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對開展保證和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。
本實(shí)務(wù)公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會或項(xiàng)目小組等咨詢 活動。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難恢復(fù)活 動等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
對咨詢服務(wù)的定義
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達(dá)成一致意見，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等?！?BR> 2．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
•正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
•非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動，如：參加常務(wù)委員會、周期有限的項(xiàng)目、專門會議、 日常的信息交流等。
•特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
•緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復(fù)災(zāi)難或維護(hù)運(yùn)營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果對服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證性服務(wù)的運(yùn)營領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)雛護(hù)其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì) 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的 獨(dú)立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計(jì)師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié) 果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意 中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn) 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計(jì)章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實(shí)務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告包括與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指導(dǎo)。除了第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)內(nèi)容還涉及 以下標(biāo)準(zhǔn)：第 1130.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、
第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)和第 2500.C1 條標(biāo)準(zhǔn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實(shí)務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增值并 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià) 并改善它們的效果，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。要提醒內(nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的 屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對開展保證和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。
本實(shí)務(wù)公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會或項(xiàng)目小組等咨詢 活動。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難恢復(fù)活 動等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
對咨詢服務(wù)的定義
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達(dá)成一致意見，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等?！?BR> 2．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
•正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
•非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動，如：參加常務(wù)委員會、周期有限的項(xiàng)目、專門會議、 日常的信息交流等。
•特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
•緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復(fù)災(zāi)難或維護(hù)運(yùn)營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果對服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證性服務(wù)的運(yùn)營領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)雛護(hù)其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì) 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的 獨(dú)立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計(jì)師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié) 果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意 中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))