一、審計人員專業(yè)判斷的涵義
判斷就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程。審計人員專業(yè)判斷則是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過自身智力和一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為做出的某種認(rèn)定、評價和決斷。它包含以下涵義：
1、判斷的主體。專業(yè)判斷是審計人員的一種思維過程和智力活動，獨立的審計人員是專業(yè)判斷的主體。審計人員在審計過程中做出的種種判斷是否準(zhǔn)確、全面、深刻，與審計人員知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷和自身能力有關(guān)，對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計事項，資深、經(jīng)驗豐富的高級審計人員做出的判斷，往往準(zhǔn)確于剛剛從業(yè)、缺乏經(jīng)驗的初級審計人員，良好的專業(yè)判斷能力是一個優(yōu)秀審計人員必備的素質(zhì)。審計實踐中，審計工作是由不同人員分工協(xié)作共同完成的，因此必須綜合不同審計人員分散的判斷，集思廣益、形成共識，從而得出審計結(jié)論、形成審計意見。
2、判斷的客體。包括兩方面：一是對審計對象的判斷。即在一定的審計范圍內(nèi)，審計人員對被審計單位會計資料、其他經(jīng)濟(jì)資料以及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性做出的判斷；二是對審計人員主觀行為做出的判斷。審計實踐中：審計人員根據(jù)實際情況，必須時刻對自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性做出判斷，不斷調(diào)整審計計劃、審計方案和審計方法，糾正自身行為的某些偏差，以確保順利實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。判斷客體只有與有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對照，才能得出判斷的結(jié)果，理解和掌握各種判斷標(biāo)準(zhǔn)是做出判斷的基礎(chǔ)和前提，判斷的標(biāo)準(zhǔn)與判斷的內(nèi)容、判斷的目標(biāo)緊密相關(guān)。判斷被審計事項真實性的標(biāo)準(zhǔn)是客觀實際和事實的真相；判斷被審計事項合法性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、法規(guī)、制度；判斷被審計事項效益性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的指標(biāo)、定額、數(shù)據(jù)、資料；判斷審計人員主觀行為適當(dāng)性、有效性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范、管理。
4、判斷的基礎(chǔ)。審計人員專業(yè)判斷以感性認(rèn)識和客觀實際為基礎(chǔ)，不是憑空做出的。審計人員必須充分認(rèn)識判斷客體，有計劃地、盡可能地使用自身的感官能力來區(qū)分和感受各種事物和客觀實際，包括對會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的審查，對財產(chǎn)物資的盤點，對有關(guān)問題的查詢、函證，對審計內(nèi)外環(huán)境、人員行為、內(nèi)部控制的觀察等等。只有建立在客觀實際和感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的專業(yè)判斷；其結(jié)果才具有可靠性和可信性。
5、判斷的本質(zhì)。從本質(zhì)上講，審計人員專業(yè)判斷是審計人員的一種專業(yè)認(rèn)定、專業(yè)評價和專業(yè)決斷。專業(yè)認(rèn)定就是審計人員確定的認(rèn)為或承認(rèn)，可以是肯定或否定某項事物的存在，也可以是指明它是否具有某種屬性，如對某項資產(chǎn)存在與否的認(rèn)定、對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與違法的認(rèn)定等；專業(yè)評價是審計人員的一種價值衡量和評定，如對內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的評價、對經(jīng)濟(jì)效益高低的評價、對資金使用合理性的評價等；專業(yè)決斷是審計人員的一種決定和決策，如對審計方案選擇的決斷、對審計證據(jù)取舍的決斷等等。
二、審計人員專業(yè)判斷的特征
1、獨立性。審計是獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征。審計人員專業(yè)判斷是整個審計過程的重要部分和重要環(huán)節(jié)，必須堅持獨立性原則，審計人員在精神上、實質(zhì)上必須保持獨立，整個判斷過程不受外界干擾和影響。也只有堅持獨立性原則，專業(yè)判斷的結(jié)果才能客觀、公正。
2、目標(biāo)性。審計人員專業(yè)判斷是緊緊圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行的，審計目標(biāo)為專業(yè)判斷確立了基本框架，以幫助審計人員在此框架之內(nèi)收集充分有力的證據(jù)，判斷證明審計對象的本來面目。審計目標(biāo)是查錯防弊，則審計人員必須對被審計單位會計記錄的真實性和各項財產(chǎn)的完整性做出判斷；審計目標(biāo)是查證會計報表、提供信用證明，則審計人員必須對會計報表的真實性、公允性、合規(guī)性、合法性做出判斷；審計目標(biāo)是考核經(jīng)營者的業(yè)績和被審計人改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，則審計人員必須對經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和管理活動的有效性、可行性做出判斷。
3、層次性。一般來說，審計人員專業(yè)判斷可分為單項判斷和綜合判斷兩個層次。單項判斷是對審計總體下的不同審計個體和審計事項做出的判斷，比如對某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性做出的判斷、對某項函證的結(jié)果做出的判斷等等；綜合判斷是指對審計總體或整個審計對象做出的判斷，比如會計報表審計中對整個會計報表的真實性、合法性、公允性、一貫性做出的判斷。綜合判斷本身包含和依賴于各項單項判斷，沒有各種單項判斷就不可能形成最后的綜合判斷，當(dāng)然，綜合判斷也為單項判斷指明方向。
4、全程性。審計人員專業(yè)判斷貫穿于審計項目的全過程。從確定審計對象、制定審計計劃，到確定審計重點、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定抽樣規(guī)模和樣本、收集審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和審計意見等等，都需要審計人員廣泛運用專業(yè)判斷。整個審計過程可以看成審計人員對審計對象逐步認(rèn)識、不斷做出判斷的過程。
5、風(fēng)險性。審計人員專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環(huán)境等多方面因素的影響，不可能保持準(zhǔn)確。主觀上，專業(yè)判斷受審計人員智力、經(jīng)驗、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，專業(yè)判斷受審計對象的復(fù)雜程度、審計內(nèi)容的廣泛性以及被審計單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的影響；審計環(huán)境上，專業(yè)判斷受審計組人員構(gòu)成、工作條件、被審計單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。
三、審計人員專業(yè)判斷的理論地位
審計人員專業(yè)判斷體現(xiàn)了審計人員對判斷客體的認(rèn)識程度，是聯(lián)系審計對象、感性認(rèn)識與審計結(jié)論、審計意見的一座橋梁。
1、專業(yè)判斷與職業(yè)關(guān)注。職業(yè)關(guān)注是審計人員在實施合理的審核檢查中，根據(jù)實際情況所應(yīng)始終保持的職業(yè)警覺。審計人員專業(yè)判斷過程中，必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。首先，必須謹(jǐn)慎判斷。審計人員必須具備所從事職業(yè)的基本知識，并能做出基本的判斷，工作中保證勤勉、謹(jǐn)慎、警覺，認(rèn)真履行職責(zé)；其次，要樹立成本效益原則。職業(yè)關(guān)注應(yīng)保持適度，過度關(guān)注和關(guān)注不足都不可取，專業(yè)判斷的廣度和深度也要適度，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡量降低審計成本；再次，審計人員始終要持一種懷疑的態(tài)度。不能過分相信被審計單位或主管領(lǐng)導(dǎo)，對自己的勝任能力，不能過于自信。
2、專業(yè)判斷與審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本因素，其中專業(yè)判斷與檢查風(fēng)險密切聯(lián)系。審計人員任何一個審計方法或?qū)徲媽I(yè)判斷的失誤，都可能直接導(dǎo)致檢查風(fēng)險。因此，降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的一個重要途徑，就是審計人員專業(yè)判斷務(wù)必準(zhǔn)確無誤。
3、專業(yè)判斷與審計責(zé)任。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須樹立審計責(zé)任觀念，必須對自己的判斷負(fù)責(zé)，這種責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須緊密圍繞審計目標(biāo)，在一定的審計范圍內(nèi)、依據(jù)有關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則進(jìn)行，盡量避免判斷失誤。當(dāng)然，審計人員提供的是一種合理性的意見，而不是承諾或保證，審計責(zé)任不能代替會計責(zé)任。
4、專業(yè)判斷與審計準(zhǔn)則。首先，運用適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷是審計準(zhǔn)則對審計人員要求之一。無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在執(zhí)行某些審計業(yè)務(wù)時運用適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，但是，具體如何進(jìn)行判斷，則沒有明確的規(guī)定，隨著審計工作的發(fā)展和理論研究的深入，對審計人員專業(yè)判斷有關(guān)問題的認(rèn)識會逐步深化；其次，審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷時要依據(jù)審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作的行為規(guī)范和指南，審計人員專業(yè)判斷要以它為依據(jù)。當(dāng)然，專業(yè)判斷不能僅局限于審計準(zhǔn)則，審計過程中要充分體現(xiàn)審計人員的審計經(jīng)驗和應(yīng)變能力。
四、審計人員專業(yè)判斷的過程和方式
審計人員專業(yè)判斷過程可以分為對判斷客體的認(rèn)識和思維判斷兩個階段。
第一階段：對判斷客體的認(rèn)識
審計人員專業(yè)判斷是以審計實踐和感性認(rèn)識為基礎(chǔ)，因此，專業(yè)判斷的前提是充分認(rèn)識判斷客體。對判斷客體的認(rèn)識，是審計人員發(fā)揮主觀能動性的重要方面，其本質(zhì)是客觀反映判斷客體。主要方式有：
1、審閱、核對、計算。審閱是對審計資料的審查和閱讀，從而對資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒別：核對是檢查有關(guān)審計資料之間是否相互符合；計算是在核對、審閱審計資料數(shù)據(jù)正確、真實的基礎(chǔ)上，采用一定方法重新復(fù)算。
2、查詢、函證。查詢是向被審計單位有關(guān)知情人或經(jīng)辦人調(diào)查詢問，以了解被審計事項的真實情況；函證是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他方面人，請求核實往來賬目以及有關(guān)財產(chǎn)和余額。
3、觀察、盤點。觀察是通過實地察看來認(rèn)識客觀實際，觀察的范圍包括對被審計單位內(nèi)外環(huán)境、被審計單位有關(guān)人員的行為以及被審計單位的財產(chǎn)物資；盤點是運用實際盤查的手段來驗證財產(chǎn)物資的賬面記錄與實際存在是否一致。
4、鑒定。鑒定是對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等，由審計人員或邀請有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員運用專門知識和技術(shù)方法進(jìn)行鑒別。鑒定的范圍包括：對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對實物性能、質(zhì)量和價值的鑒定，以及對工程量的鑒定等。
判斷就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程。審計人員專業(yè)判斷則是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過自身智力和一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為做出的某種認(rèn)定、評價和決斷。它包含以下涵義：
1、判斷的主體。專業(yè)判斷是審計人員的一種思維過程和智力活動，獨立的審計人員是專業(yè)判斷的主體。審計人員在審計過程中做出的種種判斷是否準(zhǔn)確、全面、深刻，與審計人員知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷和自身能力有關(guān)，對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計事項，資深、經(jīng)驗豐富的高級審計人員做出的判斷，往往準(zhǔn)確于剛剛從業(yè)、缺乏經(jīng)驗的初級審計人員，良好的專業(yè)判斷能力是一個優(yōu)秀審計人員必備的素質(zhì)。審計實踐中，審計工作是由不同人員分工協(xié)作共同完成的，因此必須綜合不同審計人員分散的判斷，集思廣益、形成共識，從而得出審計結(jié)論、形成審計意見。
2、判斷的客體。包括兩方面：一是對審計對象的判斷。即在一定的審計范圍內(nèi)，審計人員對被審計單位會計資料、其他經(jīng)濟(jì)資料以及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性做出的判斷；二是對審計人員主觀行為做出的判斷。審計實踐中：審計人員根據(jù)實際情況，必須時刻對自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性做出判斷，不斷調(diào)整審計計劃、審計方案和審計方法，糾正自身行為的某些偏差，以確保順利實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。判斷客體只有與有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對照，才能得出判斷的結(jié)果，理解和掌握各種判斷標(biāo)準(zhǔn)是做出判斷的基礎(chǔ)和前提，判斷的標(biāo)準(zhǔn)與判斷的內(nèi)容、判斷的目標(biāo)緊密相關(guān)。判斷被審計事項真實性的標(biāo)準(zhǔn)是客觀實際和事實的真相；判斷被審計事項合法性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、法規(guī)、制度；判斷被審計事項效益性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的指標(biāo)、定額、數(shù)據(jù)、資料；判斷審計人員主觀行為適當(dāng)性、有效性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范、管理。
4、判斷的基礎(chǔ)。審計人員專業(yè)判斷以感性認(rèn)識和客觀實際為基礎(chǔ)，不是憑空做出的。審計人員必須充分認(rèn)識判斷客體，有計劃地、盡可能地使用自身的感官能力來區(qū)分和感受各種事物和客觀實際，包括對會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的審查，對財產(chǎn)物資的盤點，對有關(guān)問題的查詢、函證，對審計內(nèi)外環(huán)境、人員行為、內(nèi)部控制的觀察等等。只有建立在客觀實際和感性認(rèn)識基礎(chǔ)之上的專業(yè)判斷；其結(jié)果才具有可靠性和可信性。
5、判斷的本質(zhì)。從本質(zhì)上講，審計人員專業(yè)判斷是審計人員的一種專業(yè)認(rèn)定、專業(yè)評價和專業(yè)決斷。專業(yè)認(rèn)定就是審計人員確定的認(rèn)為或承認(rèn)，可以是肯定或否定某項事物的存在，也可以是指明它是否具有某種屬性，如對某項資產(chǎn)存在與否的認(rèn)定、對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與違法的認(rèn)定等；專業(yè)評價是審計人員的一種價值衡量和評定，如對內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的評價、對經(jīng)濟(jì)效益高低的評價、對資金使用合理性的評價等；專業(yè)決斷是審計人員的一種決定和決策，如對審計方案選擇的決斷、對審計證據(jù)取舍的決斷等等。
二、審計人員專業(yè)判斷的特征
1、獨立性。審計是獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征。審計人員專業(yè)判斷是整個審計過程的重要部分和重要環(huán)節(jié)，必須堅持獨立性原則，審計人員在精神上、實質(zhì)上必須保持獨立，整個判斷過程不受外界干擾和影響。也只有堅持獨立性原則，專業(yè)判斷的結(jié)果才能客觀、公正。
2、目標(biāo)性。審計人員專業(yè)判斷是緊緊圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行的，審計目標(biāo)為專業(yè)判斷確立了基本框架，以幫助審計人員在此框架之內(nèi)收集充分有力的證據(jù)，判斷證明審計對象的本來面目。審計目標(biāo)是查錯防弊，則審計人員必須對被審計單位會計記錄的真實性和各項財產(chǎn)的完整性做出判斷；審計目標(biāo)是查證會計報表、提供信用證明，則審計人員必須對會計報表的真實性、公允性、合規(guī)性、合法性做出判斷；審計目標(biāo)是考核經(jīng)營者的業(yè)績和被審計人改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，則審計人員必須對經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和管理活動的有效性、可行性做出判斷。
3、層次性。一般來說，審計人員專業(yè)判斷可分為單項判斷和綜合判斷兩個層次。單項判斷是對審計總體下的不同審計個體和審計事項做出的判斷，比如對某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性做出的判斷、對某項函證的結(jié)果做出的判斷等等；綜合判斷是指對審計總體或整個審計對象做出的判斷，比如會計報表審計中對整個會計報表的真實性、合法性、公允性、一貫性做出的判斷。綜合判斷本身包含和依賴于各項單項判斷，沒有各種單項判斷就不可能形成最后的綜合判斷，當(dāng)然，綜合判斷也為單項判斷指明方向。
4、全程性。審計人員專業(yè)判斷貫穿于審計項目的全過程。從確定審計對象、制定審計計劃，到確定審計重點、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定抽樣規(guī)模和樣本、收集審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和審計意見等等，都需要審計人員廣泛運用專業(yè)判斷。整個審計過程可以看成審計人員對審計對象逐步認(rèn)識、不斷做出判斷的過程。
5、風(fēng)險性。審計人員專業(yè)判斷畢竟是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環(huán)境等多方面因素的影響，不可能保持準(zhǔn)確。主觀上，專業(yè)判斷受審計人員智力、經(jīng)驗、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，專業(yè)判斷受審計對象的復(fù)雜程度、審計內(nèi)容的廣泛性以及被審計單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的影響；審計環(huán)境上，專業(yè)判斷受審計組人員構(gòu)成、工作條件、被審計單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。
三、審計人員專業(yè)判斷的理論地位
審計人員專業(yè)判斷體現(xiàn)了審計人員對判斷客體的認(rèn)識程度，是聯(lián)系審計對象、感性認(rèn)識與審計結(jié)論、審計意見的一座橋梁。
1、專業(yè)判斷與職業(yè)關(guān)注。職業(yè)關(guān)注是審計人員在實施合理的審核檢查中，根據(jù)實際情況所應(yīng)始終保持的職業(yè)警覺。審計人員專業(yè)判斷過程中，必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。首先，必須謹(jǐn)慎判斷。審計人員必須具備所從事職業(yè)的基本知識，并能做出基本的判斷，工作中保證勤勉、謹(jǐn)慎、警覺，認(rèn)真履行職責(zé)；其次，要樹立成本效益原則。職業(yè)關(guān)注應(yīng)保持適度，過度關(guān)注和關(guān)注不足都不可取，專業(yè)判斷的廣度和深度也要適度，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡量降低審計成本；再次，審計人員始終要持一種懷疑的態(tài)度。不能過分相信被審計單位或主管領(lǐng)導(dǎo)，對自己的勝任能力，不能過于自信。
2、專業(yè)判斷與審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本因素，其中專業(yè)判斷與檢查風(fēng)險密切聯(lián)系。審計人員任何一個審計方法或?qū)徲媽I(yè)判斷的失誤，都可能直接導(dǎo)致檢查風(fēng)險。因此，降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的一個重要途徑，就是審計人員專業(yè)判斷務(wù)必準(zhǔn)確無誤。
3、專業(yè)判斷與審計責(zé)任。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須樹立審計責(zé)任觀念，必須對自己的判斷負(fù)責(zé)，這種責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。審計人員做出專業(yè)判斷時，必須緊密圍繞審計目標(biāo)，在一定的審計范圍內(nèi)、依據(jù)有關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則進(jìn)行，盡量避免判斷失誤。當(dāng)然，審計人員提供的是一種合理性的意見，而不是承諾或保證，審計責(zé)任不能代替會計責(zé)任。
4、專業(yè)判斷與審計準(zhǔn)則。首先，運用適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷是審計準(zhǔn)則對審計人員要求之一。無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在執(zhí)行某些審計業(yè)務(wù)時運用適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，但是，具體如何進(jìn)行判斷，則沒有明確的規(guī)定，隨著審計工作的發(fā)展和理論研究的深入，對審計人員專業(yè)判斷有關(guān)問題的認(rèn)識會逐步深化；其次，審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷時要依據(jù)審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作的行為規(guī)范和指南，審計人員專業(yè)判斷要以它為依據(jù)。當(dāng)然，專業(yè)判斷不能僅局限于審計準(zhǔn)則，審計過程中要充分體現(xiàn)審計人員的審計經(jīng)驗和應(yīng)變能力。
四、審計人員專業(yè)判斷的過程和方式
審計人員專業(yè)判斷過程可以分為對判斷客體的認(rèn)識和思維判斷兩個階段。
第一階段：對判斷客體的認(rèn)識
審計人員專業(yè)判斷是以審計實踐和感性認(rèn)識為基礎(chǔ)，因此，專業(yè)判斷的前提是充分認(rèn)識判斷客體。對判斷客體的認(rèn)識，是審計人員發(fā)揮主觀能動性的重要方面，其本質(zhì)是客觀反映判斷客體。主要方式有：
1、審閱、核對、計算。審閱是對審計資料的審查和閱讀，從而對資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒別：核對是檢查有關(guān)審計資料之間是否相互符合；計算是在核對、審閱審計資料數(shù)據(jù)正確、真實的基礎(chǔ)上，采用一定方法重新復(fù)算。
2、查詢、函證。查詢是向被審計單位有關(guān)知情人或經(jīng)辦人調(diào)查詢問，以了解被審計事項的真實情況；函證是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他方面人，請求核實往來賬目以及有關(guān)財產(chǎn)和余額。
3、觀察、盤點。觀察是通過實地察看來認(rèn)識客觀實際，觀察的范圍包括對被審計單位內(nèi)外環(huán)境、被審計單位有關(guān)人員的行為以及被審計單位的財產(chǎn)物資；盤點是運用實際盤查的手段來驗證財產(chǎn)物資的賬面記錄與實際存在是否一致。
4、鑒定。鑒定是對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等，由審計人員或邀請有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員運用專門知識和技術(shù)方法進(jìn)行鑒別。鑒定的范圍包括：對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對實物性能、質(zhì)量和價值的鑒定，以及對工程量的鑒定等。