一、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的涵義
判斷就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷則是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)自身智力和一系列思維過(guò)程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為做出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決斷。它包含以下涵義：
1、判斷的主體。專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員的一種思維過(guò)程和智力活動(dòng)，獨(dú)立的審計(jì)人員是專(zhuān)業(yè)判斷的主體。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中做出的種種判斷是否準(zhǔn)確、全面、深刻，與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷和自身能力有關(guān)，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)事項(xiàng)，資深、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)審計(jì)人員做出的判斷，往往準(zhǔn)確于剛剛從業(yè)、缺乏經(jīng)驗(yàn)的初級(jí)審計(jì)人員，良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力是一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)人員必備的素質(zhì)。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)工作是由不同人員分工協(xié)作共同完成的，因此必須綜合不同審計(jì)人員分散的判斷，集思廣益、形成共識(shí)，從而得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)。
2、判斷的客體。包括兩方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷。即在一定的審計(jì)范圍內(nèi)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料以及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出的判斷；二是對(duì)審計(jì)人員主觀行為做出的判斷。審計(jì)實(shí)踐中：審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，必須時(shí)刻對(duì)自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性做出判斷，不斷調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和審計(jì)方法，糾正自身行為的某些偏差，以確保順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
3、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。判斷客體只有與有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，才能得出判斷的結(jié)果，理解和掌握各種判斷標(biāo)準(zhǔn)是做出判斷的基礎(chǔ)和前提，判斷的標(biāo)準(zhǔn)與判斷的內(nèi)容、判斷的目標(biāo)緊密相關(guān)。判斷被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)是客觀實(shí)際和事實(shí)的真相；判斷被審計(jì)事項(xiàng)合法性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、法規(guī)、制度；判斷被審計(jì)事項(xiàng)效益性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的指標(biāo)、定額、數(shù)據(jù)、資料；判斷審計(jì)人員主觀行為適當(dāng)性、有效性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范、管理。
4、判斷的基礎(chǔ)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷以感性認(rèn)識(shí)和客觀實(shí)際為基礎(chǔ)，不是憑空做出的。審計(jì)人員必須充分認(rèn)識(shí)判斷客體，有計(jì)劃地、盡可能地使用自身的感官能力來(lái)區(qū)分和感受各種事物和客觀實(shí)際，包括對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的審查，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)有關(guān)問(wèn)題的查詢(xún)、函證，對(duì)審計(jì)內(nèi)外環(huán)境、人員行為、內(nèi)部控制的觀察等等。只有建立在客觀實(shí)際和感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的專(zhuān)業(yè)判斷；其結(jié)果才具有可靠性和可信性。
5、判斷的本質(zhì)。從本質(zhì)上講，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員的一種專(zhuān)業(yè)認(rèn)定、專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)和專(zhuān)業(yè)決斷。專(zhuān)業(yè)認(rèn)定就是審計(jì)人員確定的認(rèn)為或承認(rèn)，可以是肯定或否定某項(xiàng)事物的存在，也可以是指明它是否具有某種屬性，如對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)存在與否的認(rèn)定、對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與違法的認(rèn)定等；專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)是審計(jì)人員的一種價(jià)值衡量和評(píng)定，如對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益高低的評(píng)價(jià)、對(duì)資金使用合理性的評(píng)價(jià)等；專(zhuān)業(yè)決斷是審計(jì)人員的一種決定和決策，如對(duì)審計(jì)方案選擇的決斷、對(duì)審計(jì)證據(jù)取舍的決斷等等。
二、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的特征
1、獨(dú)立性。審計(jì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的重要部分和重要環(huán)節(jié)，必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則，審計(jì)人員在精神上、實(shí)質(zhì)上必須保持獨(dú)立，整個(gè)判斷過(guò)程不受外界干擾和影響。也只有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果才能客觀、公正。
2、目標(biāo)性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)目標(biāo)為專(zhuān)業(yè)判斷確立了基本框架，以幫助審計(jì)人員在此框架之內(nèi)收集充分有力的證據(jù)，判斷證明審計(jì)對(duì)象的本來(lái)面目。審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，則審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的完整性做出判斷；審計(jì)目標(biāo)是查證會(huì)計(jì)報(bào)表、提供信用證明，則審計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性、合規(guī)性、合法性做出判斷；審計(jì)目標(biāo)是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和被審計(jì)人改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，則審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和管理活動(dòng)的有效性、可行性做出判斷。
3、層次性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷可分為單項(xiàng)判斷和綜合判斷兩個(gè)層次。單項(xiàng)判斷是對(duì)審計(jì)總體下的不同審計(jì)個(gè)體和審計(jì)事項(xiàng)做出的判斷，比如對(duì)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性做出的判斷、對(duì)某項(xiàng)函證的結(jié)果做出的判斷等等；綜合判斷是指對(duì)審計(jì)總體或整個(gè)審計(jì)對(duì)象做出的判斷，比如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性、一貫性做出的判斷。綜合判斷本身包含和依賴(lài)于各項(xiàng)單項(xiàng)判斷，沒(méi)有各種單項(xiàng)判斷就不可能形成最后的綜合判斷，當(dāng)然，綜合判斷也為單項(xiàng)判斷指明方向。
4、全程性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。從確定審計(jì)對(duì)象、制定審計(jì)計(jì)劃，到確定審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定抽樣規(guī)模和樣本、收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)等等，都需要審計(jì)人員廣泛運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。整個(gè)審計(jì)過(guò)程可以看成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象逐步認(rèn)識(shí)、不斷做出判斷的過(guò)程。
5、風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷畢竟是審計(jì)人員的主觀活動(dòng)，受到判斷主體、判斷客體和審計(jì)環(huán)境等多方面因素的影響，不可能保持準(zhǔn)確。主觀上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)人員智力、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的影響；審計(jì)環(huán)境上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)組人員構(gòu)成、工作條件、被審計(jì)單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。
三、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的理論地位
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)程度，是聯(lián)系審計(jì)對(duì)象、感性認(rèn)識(shí)與審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)的一座橋梁。
1、專(zhuān)業(yè)判斷與職業(yè)關(guān)注。職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在實(shí)施合理的審核檢查中，根據(jù)實(shí)際情況所應(yīng)始終保持的職業(yè)警覺(jué)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。首先，必須謹(jǐn)慎判斷。審計(jì)人員必須具備所從事職業(yè)的基本知識(shí)，并能做出基本的判斷，工作中保證勤勉、謹(jǐn)慎、警覺(jué)，認(rèn)真履行職責(zé)；其次，要樹(shù)立成本效益原則。職業(yè)關(guān)注應(yīng)保持適度，過(guò)度關(guān)注和關(guān)注不足都不可取，專(zhuān)業(yè)判斷的廣度和深度也要適度，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡量降低審計(jì)成本；再次，審計(jì)人員始終要持一種懷疑的態(tài)度。不能過(guò)分相信被審計(jì)單位或主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)自己的勝任能力，不能過(guò)于自信。
2、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本因素，其中專(zhuān)業(yè)判斷與檢查風(fēng)險(xiǎn)密切聯(lián)系。審計(jì)人員任何一個(gè)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)判斷的失誤，都可能直接導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑，就是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷務(wù)必準(zhǔn)確無(wú)誤。
3、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員做出專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，必須樹(shù)立審計(jì)責(zé)任觀念，必須對(duì)自己的判斷負(fù)責(zé)，這種責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。審計(jì)人員做出專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，必須緊密?chē)@審計(jì)目標(biāo)，在一定的審計(jì)范圍內(nèi)、依據(jù)有關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則進(jìn)行，盡量避免判斷失誤。當(dāng)然，審計(jì)人員提供的是一種合理性的意見(jiàn)，而不是承諾或保證，審計(jì)責(zé)任不能代替會(huì)計(jì)責(zé)任。
4、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)準(zhǔn)則。首先，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員要求之一。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在執(zhí)行某些審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷，但是，具體如何進(jìn)行判斷，則沒(méi)有明確的規(guī)定，隨著審計(jì)工作的發(fā)展和理論研究的深入，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷有關(guān)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)會(huì)逐步深化；其次，審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的行為規(guī)范和指南，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷要以它為依據(jù)。當(dāng)然，專(zhuān)業(yè)判斷不能僅局限于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)過(guò)程中要充分體現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力。
四、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程和方式
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程可以分為對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)和思維判斷兩個(gè)階段。
第一階段：對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是以審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，因此，專(zhuān)業(yè)判斷的前提是充分認(rèn)識(shí)判斷客體。對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)，是審計(jì)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性的重要方面，其本質(zhì)是客觀反映判斷客體。主要方式有：
1、審閱、核對(duì)、計(jì)算。審閱是對(duì)審計(jì)資料的審查和閱讀，從而對(duì)資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒別：核對(duì)是檢查有關(guān)審計(jì)資料之間是否相互符合；計(jì)算是在核對(duì)、審閱審計(jì)資料數(shù)據(jù)正確、真實(shí)的基礎(chǔ)上，采用一定方法重新復(fù)算。
2、查詢(xún)、函證。查詢(xún)是向被審計(jì)單位有關(guān)知情人或經(jīng)辦人調(diào)查詢(xún)問(wèn)，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況；函證是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他方面人，請(qǐng)求核實(shí)往來(lái)賬目以及有關(guān)財(cái)產(chǎn)和余額。
3、觀察、盤(pán)點(diǎn)。觀察是通過(guò)實(shí)地察看來(lái)認(rèn)識(shí)客觀實(shí)際，觀察的范圍包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境、被審計(jì)單位有關(guān)人員的行為以及被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)物資；盤(pán)點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)際盤(pán)查的手段來(lái)驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄與實(shí)際存在是否一致。
4、鑒定。鑒定是對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，由審計(jì)人員或邀請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)方法進(jìn)行鑒別。鑒定的范圍包括：對(duì)書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量和價(jià)值的鑒定，以及對(duì)工程量的鑒定等。
判斷就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷則是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)自身智力和一系列思維過(guò)程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為做出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決斷。它包含以下涵義：
1、判斷的主體。專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員的一種思維過(guò)程和智力活動(dòng)，獨(dú)立的審計(jì)人員是專(zhuān)業(yè)判斷的主體。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中做出的種種判斷是否準(zhǔn)確、全面、深刻，與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷和自身能力有關(guān)，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)事項(xiàng)，資深、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)審計(jì)人員做出的判斷，往往準(zhǔn)確于剛剛從業(yè)、缺乏經(jīng)驗(yàn)的初級(jí)審計(jì)人員，良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力是一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)人員必備的素質(zhì)。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)工作是由不同人員分工協(xié)作共同完成的，因此必須綜合不同審計(jì)人員分散的判斷，集思廣益、形成共識(shí)，從而得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)。
2、判斷的客體。包括兩方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷。即在一定的審計(jì)范圍內(nèi)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料以及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出的判斷；二是對(duì)審計(jì)人員主觀行為做出的判斷。審計(jì)實(shí)踐中：審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，必須時(shí)刻對(duì)自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性做出判斷，不斷調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和審計(jì)方法，糾正自身行為的某些偏差，以確保順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
3、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。判斷客體只有與有關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，才能得出判斷的結(jié)果，理解和掌握各種判斷標(biāo)準(zhǔn)是做出判斷的基礎(chǔ)和前提，判斷的標(biāo)準(zhǔn)與判斷的內(nèi)容、判斷的目標(biāo)緊密相關(guān)。判斷被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)是客觀實(shí)際和事實(shí)的真相；判斷被審計(jì)事項(xiàng)合法性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、法規(guī)、制度；判斷被審計(jì)事項(xiàng)效益性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的指標(biāo)、定額、數(shù)據(jù)、資料；判斷審計(jì)人員主觀行為適當(dāng)性、有效性的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范、管理。
4、判斷的基礎(chǔ)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷以感性認(rèn)識(shí)和客觀實(shí)際為基礎(chǔ)，不是憑空做出的。審計(jì)人員必須充分認(rèn)識(shí)判斷客體，有計(jì)劃地、盡可能地使用自身的感官能力來(lái)區(qū)分和感受各種事物和客觀實(shí)際，包括對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的審查，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)有關(guān)問(wèn)題的查詢(xún)、函證，對(duì)審計(jì)內(nèi)外環(huán)境、人員行為、內(nèi)部控制的觀察等等。只有建立在客觀實(shí)際和感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的專(zhuān)業(yè)判斷；其結(jié)果才具有可靠性和可信性。
5、判斷的本質(zhì)。從本質(zhì)上講，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員的一種專(zhuān)業(yè)認(rèn)定、專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)和專(zhuān)業(yè)決斷。專(zhuān)業(yè)認(rèn)定就是審計(jì)人員確定的認(rèn)為或承認(rèn)，可以是肯定或否定某項(xiàng)事物的存在，也可以是指明它是否具有某種屬性，如對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)存在與否的認(rèn)定、對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與違法的認(rèn)定等；專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)是審計(jì)人員的一種價(jià)值衡量和評(píng)定，如對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益高低的評(píng)價(jià)、對(duì)資金使用合理性的評(píng)價(jià)等；專(zhuān)業(yè)決斷是審計(jì)人員的一種決定和決策，如對(duì)審計(jì)方案選擇的決斷、對(duì)審計(jì)證據(jù)取舍的決斷等等。
二、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的特征
1、獨(dú)立性。審計(jì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的重要部分和重要環(huán)節(jié)，必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則，審計(jì)人員在精神上、實(shí)質(zhì)上必須保持獨(dú)立，整個(gè)判斷過(guò)程不受外界干擾和影響。也只有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果才能客觀、公正。
2、目標(biāo)性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)目標(biāo)為專(zhuān)業(yè)判斷確立了基本框架，以幫助審計(jì)人員在此框架之內(nèi)收集充分有力的證據(jù)，判斷證明審計(jì)對(duì)象的本來(lái)面目。審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，則審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的完整性做出判斷；審計(jì)目標(biāo)是查證會(huì)計(jì)報(bào)表、提供信用證明，則審計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性、合規(guī)性、合法性做出判斷；審計(jì)目標(biāo)是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和被審計(jì)人改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，則審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和管理活動(dòng)的有效性、可行性做出判斷。
3、層次性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷可分為單項(xiàng)判斷和綜合判斷兩個(gè)層次。單項(xiàng)判斷是對(duì)審計(jì)總體下的不同審計(jì)個(gè)體和審計(jì)事項(xiàng)做出的判斷，比如對(duì)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性做出的判斷、對(duì)某項(xiàng)函證的結(jié)果做出的判斷等等；綜合判斷是指對(duì)審計(jì)總體或整個(gè)審計(jì)對(duì)象做出的判斷，比如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性、一貫性做出的判斷。綜合判斷本身包含和依賴(lài)于各項(xiàng)單項(xiàng)判斷，沒(méi)有各種單項(xiàng)判斷就不可能形成最后的綜合判斷，當(dāng)然，綜合判斷也為單項(xiàng)判斷指明方向。
4、全程性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。從確定審計(jì)對(duì)象、制定審計(jì)計(jì)劃，到確定審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定抽樣規(guī)模和樣本、收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)等等，都需要審計(jì)人員廣泛運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。整個(gè)審計(jì)過(guò)程可以看成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象逐步認(rèn)識(shí)、不斷做出判斷的過(guò)程。
5、風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷畢竟是審計(jì)人員的主觀活動(dòng)，受到判斷主體、判斷客體和審計(jì)環(huán)境等多方面因素的影響，不可能保持準(zhǔn)確。主觀上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)人員智力、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心的影響；客觀上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的影響；審計(jì)環(huán)境上，專(zhuān)業(yè)判斷受審計(jì)組人員構(gòu)成、工作條件、被審計(jì)單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。
三、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的理論地位
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)程度，是聯(lián)系審計(jì)對(duì)象、感性認(rèn)識(shí)與審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)的一座橋梁。
1、專(zhuān)業(yè)判斷與職業(yè)關(guān)注。職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在實(shí)施合理的審核檢查中，根據(jù)實(shí)際情況所應(yīng)始終保持的職業(yè)警覺(jué)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。首先，必須謹(jǐn)慎判斷。審計(jì)人員必須具備所從事職業(yè)的基本知識(shí)，并能做出基本的判斷，工作中保證勤勉、謹(jǐn)慎、警覺(jué)，認(rèn)真履行職責(zé)；其次，要樹(shù)立成本效益原則。職業(yè)關(guān)注應(yīng)保持適度，過(guò)度關(guān)注和關(guān)注不足都不可取，專(zhuān)業(yè)判斷的廣度和深度也要適度，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡量降低審計(jì)成本；再次，審計(jì)人員始終要持一種懷疑的態(tài)度。不能過(guò)分相信被審計(jì)單位或主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)自己的勝任能力，不能過(guò)于自信。
2、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本因素，其中專(zhuān)業(yè)判斷與檢查風(fēng)險(xiǎn)密切聯(lián)系。審計(jì)人員任何一個(gè)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)判斷的失誤，都可能直接導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑，就是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷務(wù)必準(zhǔn)確無(wú)誤。
3、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員做出專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，必須樹(shù)立審計(jì)責(zé)任觀念，必須對(duì)自己的判斷負(fù)責(zé)，這種責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。審計(jì)人員做出專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，必須緊密?chē)@審計(jì)目標(biāo)，在一定的審計(jì)范圍內(nèi)、依據(jù)有關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則進(jìn)行，盡量避免判斷失誤。當(dāng)然，審計(jì)人員提供的是一種合理性的意見(jiàn)，而不是承諾或保證，審計(jì)責(zé)任不能代替會(huì)計(jì)責(zé)任。
4、專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)準(zhǔn)則。首先，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員要求之一。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在執(zhí)行某些審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷，但是，具體如何進(jìn)行判斷，則沒(méi)有明確的規(guī)定，隨著審計(jì)工作的發(fā)展和理論研究的深入，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷有關(guān)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)會(huì)逐步深化；其次，審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的行為規(guī)范和指南，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷要以它為依據(jù)。當(dāng)然，專(zhuān)業(yè)判斷不能僅局限于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)過(guò)程中要充分體現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力。
四、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程和方式
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程可以分為對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)和思維判斷兩個(gè)階段。
第一階段：對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)
審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷是以審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，因此，專(zhuān)業(yè)判斷的前提是充分認(rèn)識(shí)判斷客體。對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)，是審計(jì)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性的重要方面，其本質(zhì)是客觀反映判斷客體。主要方式有：
1、審閱、核對(duì)、計(jì)算。審閱是對(duì)審計(jì)資料的審查和閱讀，從而對(duì)資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒別：核對(duì)是檢查有關(guān)審計(jì)資料之間是否相互符合；計(jì)算是在核對(duì)、審閱審計(jì)資料數(shù)據(jù)正確、真實(shí)的基礎(chǔ)上，采用一定方法重新復(fù)算。
2、查詢(xún)、函證。查詢(xún)是向被審計(jì)單位有關(guān)知情人或經(jīng)辦人調(diào)查詢(xún)問(wèn)，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況；函證是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他方面人，請(qǐng)求核實(shí)往來(lái)賬目以及有關(guān)財(cái)產(chǎn)和余額。
3、觀察、盤(pán)點(diǎn)。觀察是通過(guò)實(shí)地察看來(lái)認(rèn)識(shí)客觀實(shí)際，觀察的范圍包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境、被審計(jì)單位有關(guān)人員的行為以及被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)物資；盤(pán)點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)際盤(pán)查的手段來(lái)驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄與實(shí)際存在是否一致。
4、鑒定。鑒定是對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，由審計(jì)人員或邀請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)方法進(jìn)行鑒別。鑒定的范圍包括：對(duì)書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量和價(jià)值的鑒定，以及對(duì)工程量的鑒定等。