一、有關(guān)科目設(shè)置
1.工程結(jié)算
此科目可以掌握工程總體結(jié)算額，并將資金流和成本流分開，以業(yè)主簽字確認(rèn)的月結(jié)算單作為應(yīng)收賬款入賬依據(jù)，可以保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，同時(shí)也不會(huì)因應(yīng)收賬款的變動(dòng)，反復(fù)調(diào)整收入和成本。
2.工程施工
下設(shè)合同成本和合同毛利兩個(gè)二級(jí)科目，及時(shí)掌握工程的大致毛利情況。
3．管理費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
管理費(fèi)用下設(shè)合同預(yù)計(jì)損失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下設(shè)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備等科目，用以核算合同預(yù)計(jì)損失。
二、收入與成本確認(rèn)的賬務(wù)處理
1．實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借記“工程施工——合同成本”，貸記相關(guān)科目，不以此結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。
2．業(yè)主批復(fù)價(jià)不能作為收入確認(rèn)的依據(jù)，而是作為結(jié)算價(jià)款直接借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。
3．工程收入和成本的確認(rèn)采取完工百分比法，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員經(jīng)常遇到這樣的情況，每月按統(tǒng)計(jì)工作量確認(rèn)收入和成本后，但業(yè)主在審定付款時(shí)一般會(huì)審減一部分，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日，審減的結(jié)算額基本上無法知道的，因此會(huì)計(jì)會(huì)預(yù)留一定的工程成本以與當(dāng)期收入配比，預(yù)留金額取決于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，這就有了利潤操縱的空間。使用完工百分比法，這種利潤操縱就會(huì)大大減少，使會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確地計(jì)算出當(dāng)期的收入和成本。收入及成本的確認(rèn)分為兩種情形：
1）當(dāng)合同成本能夠可靠估計(jì)時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2）當(dāng)合同成本不能夠可靠估計(jì)時(shí)，又細(xì)分為：
①合同成本如果能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
②合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工——合同毛利
三、合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－完工進(jìn)度百分比）－以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)（為負(fù)數(shù)時(shí)），作相反分錄，在前期累計(jì)預(yù)計(jì)的合同損失范圍內(nèi)沖回。
當(dāng)全部合同完工確認(rèn)合同總收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”為按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，“主營業(yè)務(wù)收入”為實(shí)際合同總收入減去以前累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額。
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利（差額如為負(fù)數(shù)計(jì)入貸方）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí)，將原計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備沖回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失
同時(shí)，工程竣工移交時(shí)：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
四、工程結(jié)算稅金及附加賬務(wù)處理
企業(yè)于每期工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程計(jì)價(jià)結(jié)算金額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。
企業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額是業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)款，而不是企業(yè)根據(jù)完工百分比法確定的主營業(yè)務(wù)收入，由此必然造成企業(yè)的利潤及利潤分配表中的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金及附加不配比，所得稅也存在相同的問題。它們均屬于時(shí)間性差異，在整個(gè)施工期間來講，繳納的總額是不變的。因此，筆者建議，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。具體做法是：月末按確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)提相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目貸方。工程結(jié)算稅金及附加與“應(yīng)交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目。
1.工程結(jié)算
此科目可以掌握工程總體結(jié)算額，并將資金流和成本流分開，以業(yè)主簽字確認(rèn)的月結(jié)算單作為應(yīng)收賬款入賬依據(jù)，可以保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，同時(shí)也不會(huì)因應(yīng)收賬款的變動(dòng)，反復(fù)調(diào)整收入和成本。
2.工程施工
下設(shè)合同成本和合同毛利兩個(gè)二級(jí)科目，及時(shí)掌握工程的大致毛利情況。
3．管理費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
管理費(fèi)用下設(shè)合同預(yù)計(jì)損失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下設(shè)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備等科目，用以核算合同預(yù)計(jì)損失。
二、收入與成本確認(rèn)的賬務(wù)處理
1．實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借記“工程施工——合同成本”，貸記相關(guān)科目，不以此結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。
2．業(yè)主批復(fù)價(jià)不能作為收入確認(rèn)的依據(jù)，而是作為結(jié)算價(jià)款直接借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。
3．工程收入和成本的確認(rèn)采取完工百分比法，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員經(jīng)常遇到這樣的情況，每月按統(tǒng)計(jì)工作量確認(rèn)收入和成本后，但業(yè)主在審定付款時(shí)一般會(huì)審減一部分，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日，審減的結(jié)算額基本上無法知道的，因此會(huì)計(jì)會(huì)預(yù)留一定的工程成本以與當(dāng)期收入配比，預(yù)留金額取決于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，這就有了利潤操縱的空間。使用完工百分比法，這種利潤操縱就會(huì)大大減少，使會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確地計(jì)算出當(dāng)期的收入和成本。收入及成本的確認(rèn)分為兩種情形：
1）當(dāng)合同成本能夠可靠估計(jì)時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2）當(dāng)合同成本不能夠可靠估計(jì)時(shí)，又細(xì)分為：
①合同成本如果能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
②合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工——合同毛利
三、合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－完工進(jìn)度百分比）－以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)（為負(fù)數(shù)時(shí)），作相反分錄，在前期累計(jì)預(yù)計(jì)的合同損失范圍內(nèi)沖回。
當(dāng)全部合同完工確認(rèn)合同總收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”為按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，“主營業(yè)務(wù)收入”為實(shí)際合同總收入減去以前累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額。
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利（差額如為負(fù)數(shù)計(jì)入貸方）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí)，將原計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備沖回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失
同時(shí)，工程竣工移交時(shí)：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
四、工程結(jié)算稅金及附加賬務(wù)處理
企業(yè)于每期工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程計(jì)價(jià)結(jié)算金額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。
企業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額是業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)款，而不是企業(yè)根據(jù)完工百分比法確定的主營業(yè)務(wù)收入，由此必然造成企業(yè)的利潤及利潤分配表中的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金及附加不配比，所得稅也存在相同的問題。它們均屬于時(shí)間性差異，在整個(gè)施工期間來講，繳納的總額是不變的。因此，筆者建議，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。具體做法是：月末按確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，計(jì)提相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目貸方。工程結(jié)算稅金及附加與“應(yīng)交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目。