兩招識別掛名注冊會計師

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你聽說過因病臥床多年,根本未執(zhí)業(yè)的注冊會計師(CPA)因執(zhí)業(yè)質量問題而被給予行業(yè)懲戒嗎?你聽說過已經(jīng)去世兩年的CPA仍在執(zhí)業(yè)會員名單之列嗎?你還聽說過主任會計師在“自己的”會計師事務所沒有辦公桌嗎?這些都是真實的故事,都是掛名CPA惹的禍。
    掛名CPA常常存在于一些中小會計師事務所,這部分CPA僅將其執(zhí)業(yè)資格掛在某會計師事務所,本人并不在該事務所工作,事務所每年付給掛名CPA少則幾千元,多則幾萬元的報酬。從本質上講,掛名CPA就是出賣自己的執(zhí)業(yè)資格。
    掛名CPA問題在各地都不同程度地存在,如要成立新的會計師事務所而不滿足CPA人數(shù)要求,找掛名CPA;事務所因減員后不符合存續(xù)必須具備CPA人數(shù)的基本條件,找掛名CPA;事務所為了申報一些審計資格(如金融、證券、大型國有企業(yè)等),但CPA人數(shù)不足,找掛名CPA……
    掛名CPA已成為注會行業(yè)的一大頑疾,存在以下危害:第一,為不具備設立條件,不具備某種執(zhí)業(yè)資格,沒有達到一定規(guī)模的事務所創(chuàng)造了條件、資格和規(guī)模,擾亂了正常、規(guī)范、有序的注會行業(yè)秩序。第二,為事務所弄虛作假提供了方便,如以掛名CPA的名義,違反獨立性和遵循謹慎原則,出具不實審計報告;要為掛名CPA編制虛假的執(zhí)業(yè)記錄,在審計報告上代為簽名蓋章,在工作底稿中代為簽字復核,在任職資格檢查申報資料上代為簽字提交年檢資料等,掛名CPA能夠順利通過CPA任職資格的年度檢查等,這些弄虛作假、違法違規(guī)行為影響了整個行業(yè)的公信力,在注冊會計師行業(yè)內(nèi)和社會上造成了惡劣的影響。
    但從歷年來對CPA任職資格檢查(2007年前稱CPA執(zhí)業(yè)資格年檢)的情況來看,幾乎很少有掛名CPA被發(fā)現(xiàn)并被取消執(zhí)業(yè)資格。這主要是因為多年來行業(yè)監(jiān)管部門僅把監(jiān)管重點放在執(zhí)業(yè)質量上,沒有對CPA任職資格檢查予以必要的重視,掛名CPA問題凸顯注會行業(yè)監(jiān)管一大軟肋。
    筆者認為,可以從以下兩方面分析和判斷被檢查事務所是否存在掛名CPA問題:
    1.僅領取固定額度的工資。掛名CPA一般僅領取固定額度的工資,不參與事務所的業(yè)務分成,基本不享受獎勵福利待遇,通常不繳納養(yǎng)老、醫(yī)療保險等(退休人員除外),沒有差旅費及出差補貼報銷,更沒有其他費用報銷??梢酝ㄟ^對事務所的會計資料及其他相關資料的檢查發(fā)現(xiàn)上述特征。
    2.由他人代為在業(yè)務報告等相關資料上簽名。凡需要掛名CPA簽名時,不管是在對外出具的業(yè)務報告上的簽名,還是在工作底稿、工資單上,甚至是后續(xù)教育培訓時的簽名,基本都是他人代為簽署。檢查時如果將掛名CPA在事務所所有的簽名進行核對(如將業(yè)務報告與工資單上的簽名進行核對),往往就會發(fā)現(xiàn)破綻。另外,事務所大多僅能為掛名CPA提供幾個簽名,難以提供更多的證明其在事務所從事正常工作的工作記錄和資料。
    為維護好行業(yè)的整體聲譽和形象,推進行業(yè)的健康發(fā)展,筆者建議,各級注冊會計師協(xié)會應充分認識到掛名CPA的危害,借中注協(xié)新《注冊會計師任職資格檢查辦法》剛剛出臺之機,開展對掛名CPA的專項整治活動,嚴格按照CPA任職資格檢查制度實施檢查,堅決清除掛名CPA。